Понятие затрат и их классификация. Взаимосвязь понятий "затраты", "издержки" и "расходы" То есть затраты на определенный

Любая компания выделяет определенные средства для покупки факторов производства, которые можно использовать. Такие денежные расходы называют затратами на производство. Самая экономически обоснованная и эффективная производственная модель – это та, при которой затраты на производство максимально низкие. Рассмотрим, какие существуют виды затрат на производство и как эту информацию можно использовать в работе.

Основные виды и классификация затрат на производство

1. В зависимости от технико-экономического назначения

Выделяют основные виды затрат на производство (технологические) и накладные (обслуживание и управление производственными процессами).

Что касается основных расходов, их обусловливают технологические процессы создания продукции. Данные виды затрат напрямую связаны именно с ними. Они предназначены для приобретения компонентов для создания продукции, выплаты заработной платы специалистам предприятия и различных отчислений с нее. Основные затраты также связаны с подготовкой к производственному процессу и его освоением.

Накладные затраты связаны с управлением компанией. Напрямую к выпуску продукции эти расходы не относятся, но эти виды затрат на производство связаны с обслуживанием данных процессов. Накладные расходы – это финансовые средства, которые организация и ее отделы направляют, чтобы содержать, использовать и реконструировать свое имущество и основные средства, оплачивать свет, отопление, то есть обеспечивать функционирование всех процессов на производстве. Данные виды затрат на производство носят административный и управленческий характер и бывают общепроизводительными и общехозяйственными. Все зависит от места их появления (на территории цехов или в самой компании).

2. В зависимости от способа включения в себестоимость

Различают непрямые (косвенные) и прямые затраты. Чтобы определить, какой характер носят те или иные расходы, нужно обратить внимание на ассортимент продукции, которую выпускает организация. Например, если предприятие специализируется на выпуске одного типа товаров, это затраты по производству конкретного вида продукции, прямые.

Прямые – это затраты по производству конкретного вида продукции. Возможно их прямое отнесение (списание) на себестоимость данных видов товаров. Виды прямых затрат на производстве – это расходы на покупку сырья для продукции и выдачи основной части оклада сотрудникам.

Косвенные виды затрат на производство не поддаются прямому отнесению (списанию) на себестоимость товаров того или иного вида, поскольку они взаимосвязаны с производством всего ассортимента. Здесь рассматривают управленческие затраты – общепроизводственные и общехозяйственные.

Если мы говорим о комплексных производствах, когда технологические процессы отлажены так, что становится возможно выпускать продукцию разных видов (это, например, нефтяная отрасль или мясное производство), все виды затрат на производство являются косвенными, так как их прямое отнесение (списание) на себестоимость отдельных групп товаров невозможно.

3. В зависимости от календарного периода

Еще одни виды затрат на производство – текущие (постоянные, в течение настоящего времени) и единовременные (разовые, в перспективе). Текущие расходы компания несет каждый отчетный месяц, покупая материалы для производства продукции, обеспечивая производственный процесс на предприятии и управление, выдавая специалистам зарплату и т. п.

Единовременные расходы – это средства, которые компания направляет, чтобы готовить и осваивать новые отрасли производства, внедрять новые технологические решения и ноу-хау. Это могут быть затраты на производство нового вида продукции. Следовательно, когда такие расходы появляются, списать их на себестоимость выпускаемых в данный момент товаров невозможно. Это затраты на создание продукции в перспективе, через какое-то время.

4. В зависимости от включенных элементов затрат в статью калькуляции

Рассмотрим комплексные и одноэлементные затраты. Комплексные – это расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, подготовкой и освоением производственного процесса. Здесь можно упомянуть финансовые убытки от бракованной продукции, общехозяйственные расходы и иные виды затрат на производство и т. д.

Одноэлементными называют затраты на сырье для создания продукции, выдачу основного и дополнительного оклада сотрудникам на производстве.

Как связаны виды себестоимости продукции и классификация затрат на производство

В качественных показателях работы компании можно выделить важный показатель – себестоимость товаров. В нем отражено множество сторон деятельности предприятия производственного и финансово-хозяйственного плана. Уровень себестоимости продукции определяет объем прибыли и величину рентабельности. Если компания, изготавливая изделия, выполняя работы и оказывая услуги, экономично применяет ресурсы трудового, материального и финансового характера, производственный процесс становится более эффективным, что приводит к увеличению прибыли.

Исчислять себестоимость товаров компании нужно, чтобы:

• определять цены на продукцию;
• выявлять резервы снижения себестоимости продукции;
• определять рентабельность производства и отдельных видов товаров;
• рассчитывать экономическую эффективность внедрения новых технологий и техники;
• обосновывать решения о выпуске новых типов товаров и снимать устаревшие изделия с производства.

О составе затрат, включаемых в себестоимость товаров, сказано в НК РФ. Отметим, что составляющие себестоимости продукции (работ или услуг) не могут быть одинаковыми. Одни связаны непосредственно с выпуском продукции (закупка сырья и материалов, выдача зарплаты рабочим), другие – с управленческими процессами в фирме и обслуживанием производственной части (содержание управленцев, предоставление нужных для деятельности компании ресурсов, поддержание высокого качества и работоспособности основных средств и т. д.). Третьи с процессом производства не связаны. Это издержки и затраты производства (виды их – это отчисления на производство минерально-сырьевой базы, соцнужды граждан и др.). Отметим, что одна часть затрат напрямую включается в себестоимость готовых изделий, а другая – косвенно, так как речь идет о выпуске нескольких групп продукции.

На состав затрат предприятия, безусловно, влияет сфера его деятельности. Но существует типовая структура расходов, по НК РФ. Ее включают в себестоимость товаров (работ и услуг) по экономическим элементам .

Затраты на выпуск и реализацию товаров с учетом их экономического содержания делят на четыре группы:

• материальные виды затрат на производство – средства, на которые закупают сырье для создания продукции, упаковки, оплачивают электроэнергию, топливо, услуги и работы аутсорсеров и сторонних фирм;
• оплата труда – расходы на компенсации, бесплатное питание, финансовые поощрения, заработные платы сотрудникам, оплату КУ, жилья, отпусков, а также иные затраты, определенные законами РФ;
• суммы начисленной амортизации – речь идет об амортизационных отчислениях, на которые предприятие восстанавливает основные средства и нематериальные активы;
• иные затраты – расходы на восстановление основных фондов, проведение научных исследований и опытно-конструкторских разработок, добровольное и обязательное страхование имущественных ценностей, налоговые отчисления, оплата услуг аудиторов, консультантов, юристов, оплата имущества, взятого в аренду, расходы на подготовку и переподготовку специалистов, командировочные поездки, оплата лицензий за возможность использовать патент и ноу-хау: затраты на услуги охраны и многое другое.

Существуют разные виды классификаций затрат на производство продукции. Благодаря приведенной выше систематизации можно точно узнать, в каком объеме компания использует ресурсы. Однако такой способ подсчета не позволяет определить конкретное направление и место появления затрат, что приводит к невозможности анализировать эффективность использования денежных средств и оценивать, какими путями можно сокращать те или иные виды затрат на производство.

Из классификации по экономическим элементам также нельзя определить себестоимость единицы продукции, а потому расходы также нужно группировать и рассматривать по статьям калькуляции . Благодаря такой системе можно определить себестоимость, узнать, к какой ассортиментной группе относятся те или иные виды затрат на производство, понять, как добиться сокращения расходов.

В основе разработки плана счетов финансового учета и организации учета управления в различных отраслях народного хозяйства лежит группировка по калькуляции. Затраты разделяют в зависимости от их направлений, использования и точек возникновения: расходы могут возникать на этапе выпуска товаров, при обслуживании производства или ведении управленческой деятельности.

Любая фирма самостоятельно решает, на что тратить финансы, с учетом собственных технологических особенностей и организации производства. Но при этом существует типовая калькуляция затрат.

1. Сырье и материалы:

• сырье и основные материалы;
• материалы вспомогательного характера, применяемые в технологических целях;
• затраты на доставку сырья и материалов на транспорте.

1. Расходы на приобретение покупных изделий, полуфабрикатов и производственных услуг, которые оказываются сторонними организациями и предприятиями.

1. Затраты на топливо и энергию в технологических целях; расходы на топливо всех видов и энергию, необходимые для производственного процесса в технологических целях.

1. Выплата заработной платы основным производственным рабочим:

• выплаты специалистам, занятым на производстве, за отработанные часы (в соответствии с договорными тарифами и ставками);
• расходы на доплаты и премиальные к почасовой зарплате, надбавки;

1. Начисления к зарплате ключевых работников производства в Пенсионный фонд, в фонды соцстрахования и медстрахования и т. д.

1. Расходы, необходимые, чтобы содержать и эксплуатировать оборудование:

• амортизация;
• использование оборудования (выплата заработной платы вспомогательным рабочим с отчислениями, обслуживание оборудования, приобретение смазочных материалов);
• текущий и капремонт;
• перевозки внутри предприятия и т. д.

1. Общецеховые расходы:

• выплата зарплаты обслуживающему персоналу и управленческому аппарату в цехах плюс отчисления;
• амортизация, содержание, капремонт и текущее восстановление зданий и цеховых сооружений;
• расходы на проведение опытов и испытаний;
• расходы на обеспечение охраны трудовой деятельности и т. п.

1. Общепроизводственные расходы – это цеховые затраты в масштабе организации.

1. Убытки от брака – расходы, которые были произведены до того, как обнаружили брак (сырье, выплата заработной платы и т. д.).

1. Затраты общехозяйственного назначения:

• расходы, связанные с управлением компанией;
• затраты на поддержание работоспособности ключевых средств, имеющих общехозяйственное назначение (содержание, обновление, текущая реконструкция и капремонт);
• сборы, налоги и другие отчисления обязательного характера.

1. Иные виды затрат на производство:

• гарантийное обслуживание;
• расходы на стандартизацию и т.п.

1. Коммерческие расходы:

• затраты на сбыт;
• затраты на упаковку, тару;
• затраты на погрузку и доставку товаров до нужного места;
• расходы на рекламу.

Себестоимость бывает разных видов – все зависит от того, насколько полно охвачены квалификационные статьи расходов в компаниях. Различают себестоимость:

1. реализованных товаров - расходы компании на выпуск и реализацию продукции;
2. производственную – расходы, которые несет организация на создание товаров;
3. полную производственную – складывается из всех расходов компании, связанных с производственным и управленческим процессом;
4. цеховую (неполную производственную) – складывается из расходов отделов компании (это могут быть цеха или участки).

Следовательно, себестоимостью называются расходы на выпуск и реализацию товаров (предприятие тратит материалы, сырье, топливо, энергию, природные ресурсы, основные средства и иное имущество, трудовые ресурсы и несет иные виды затрат на производство товаров, производственное управление и управление компании в общем, а также сбыт продукции).

Мнение эксперта

Как сократить затраты на оплату труда производственного персонала

Андрей Евсеев ,

генеральный директор ЗАО «Тульский завод трансформаторов»

Все сотрудники, занятые на производстве, работают по сдельной оплате. Когда заказы стали поступать в меньшем количестве, она автоматически снизилась (при этом уровень сдельных расценок остался таким же, как раньше).

Чтобы снизить затраты на выплату заработной платы управленцам, мы ввели сокращенную рабочую неделю продолжительностью в 4 дня (для рабочих, выполняющих обязанности за сдельную плату, действует то же расписание). Дополнительным выходным днем сотрудники предприятия могут пользоваться, как посчитают нужным, даже подрабатывать на другой работе. Я считаю, что в сокращенной неделе больше плюсов, чем в неполном рабочем дне. Персонал получает дополнительный полный день, который может использовать на свое усмотрение.

На нашем предприятии отсутствуют лишние управленцы и инженеры, а потому сокращения в данном случае не могут кого-либо затронуть. Мы могли бы снизить количество работников, занятых на производстве и работающих по сдельной оплате. В этом случае увеличился бы размер средней заработной платы, а общий фонд сохранился. Но сами работники производства не желают этого, так как боятся остаться без работы.

Виды затрат на производство продукции, учитываемые при принятии решений

• Переменные и постоянные

Еще один вид затрат на производство. Расходы зависят от повышения или снижения производственных объемов.

Переменные затраты повышаются или снижаются вместе с тем, как меняются производственные объемы, то есть на них влияет деловая активность предприятия. Это виды затрат по отношению к объему производства.

Что касается постоянных расходов, на них производственные объемы не влияют. Такие виды затрат на производство не меняются, пока длится весь отчетный период. Постоянные затраты – это, к примеру, плата за аренду, улучшение основных средств, затраты на рекламные цели и т. д.

Следовательно, на общую сумму постоянных затрат не влияет, в каком количестве и какого типа продукцию предприятие выпустило в этот месяц. К примеру, если компания сняла определенную территорию для организации на ней производственного цеха или точки торговли, она будет ежемесячно платить определенную сумму за аренду, даже если в течение одного из месяцев ничего не произведет и не продаст никакую продукцию.

Но есть и другой момент: если помещением будут пользоваться 24 часа в сутки и, соответственно, производить больше продукции, сумма платы за аренду не повысится. То же самое и с рекламой. Конечно, цель любой фирмы, заказывающей рекламу, – повысить товарооборот и получить больше прибыли. Но сумма затрат на проведение рекламной кампании (к примеру, цены в рекламном агентстве, тариф на размещение рекламы в СМИ или на ТВ) не будет прямо зависеть от того, в каком количестве за текущей месяц удастся продать товар.

Что касается переменных расходов на производстве, то это вид затрат, зависящих от объема производства и уровня продаж. Не выпустили товар – не потребовались покупка материалов, выплата заработной платы сотрудникам организации и т. д. Посредник не продал продукцию – нет необходимости выплачивать комиссионное вознаграждение (если его установили в зависимости от объема продаж, то есть количества реализованной продукции, по стандарту). И, напротив, при увеличении производственных объемов требуются закупка материалов в большем количестве, привлечение большего числа сотрудников и т. п.

Конечно, в перспективе любые виды затрат на производство могут подняться (к примеру, расходы на аренду помещения могут стать выше, или увеличится сумма амортизации из-за того, что куплены дополнительные основные средства и т. п.). В связи с этим виды затрат на производство нередко носят наименования условно-постоянных и условно-переменных.

Постоянные затраты обычно растут скачками или ступеньками. После того как повышается сумма расходов, сумма постоянных расходов закрепляется на какое-то время. Она обычно растет или из-за повышения расценок, тарифов, или из-за того, что меняются производственные объемы, товары продают сверх «релевантного уровня», вследствие чего увеличиваются или уменьшаются производственные площади и оборудование.

• Явные и альтернативные (вмененные) расходы

Если ресурсы предприятия ограничены и неизбежно нужно делать выбор, следует учитывать издержки компании как явного, так и неявного (альтернативного) характера. Явные (или бухгалтерские) издержки – те, что проходят по счетам бухучета, то есть когда компания направляет финансы для оплаты ресурсов в сумме, необходимой для удержания данного ресурса и возможности им распоряжаться.

Управленческий учет и бухгалтерский финансовый учет отличаются друг от друга. В бухучете есть только свершившиеся факты и реально понесенные расходы. Что касается управленческого, здесь внимание уделяют и альтернативам, так как при принятии одного управленческого решения менеджер в автоматическом режиме отказывается рассматривать иные варианты развития событий. Именно поэтому, кроме реальной прибыли и затрат, которые удастся получить и понести при принятии определенного решения, так или иначе появляются и вмененные (альтернативные) виды затрат на производство. Это также и упущенная выгода вследствие того, что принятое решение исключило вариант иначе использовать ресурсы.

• Безвозвратные затраты

О них должен помнить и управленец, и бухгалтер, который подготавливает сведения для принятия решений в сфере управления. Безвозвратные расходы – это затраты, которые предприятие уже понесло (так как были исполнены одно или несколько более ранних решений в сфере управления) и которые в данный момент не подлежат возврату или компенсации.

Выявление подобных безвозвратных затрат и нещадное «отсечение» информации о них при принятии решений крайне важно. Анализировать альтернативные варианты становится проще, а вести расчеты более кратко – удобнее.

• Релевантные и нерелевантные затраты

Следует разграничивать релевантные и нерелевантные виды затрат на производство и вводить понятия релевантности сведений, используемых для обоснования принимаемых решений. На необходимость разграничения влияют концепции вмененных (альтернативных) и безвозвратных расходов, а также особенности в поведении расходов разного типа.

Релевантные – это сведения, отличающие один альтернативный вариант от другого. Соответственно, такие данные нужно анализировать и учитывать, принимая решения. Следовательно, релевантными называются расходы, величина которых меняется в зависимости от того, какой альтернативный вариант выбирают в итоге.

Говоря иначе, при неизменности определенных расходов, доходов и иных показателей при любом решении из всех возможных вариантов такие затраты являются нерелевантными. Их нельзя учитывать, рассматривая данную ситуацию. Конечно, существенная часть нерелевантных затрат – это безвозвратные расходы. Эти виды затрат на производство были рассмотрены выше. Их уже совершили в прошлом, и на них ничего не может повлиять (к примеру, предприятие организовало геологическую разведку для поиска полезных ископаемых, но найти их так и не удалось).

Нерелевантными бывают и постоянные виды затрат на производство. Здесь большое влияние оказывает сущность проблемы и принимаемого решения. К примеру, не важно, пошив какого вида одежды к зиме выгоднее – кожаного пальто или кожаной куртки. Сведения о стоимости амортизации оборудования, цены за аренду производственных помещений или электроэнергию, благодаря которой работают швейные машинки и освещается цех, не имеют значения. Суммы будут равны, что бы вы ни решили выпускать – пальто или куртки.

Но если решать более масштабные вопросы (к примеру, о том, не лучше ли перестать шить одежду, а начать продавать нитки, фурнитуру и ткани), данные о постоянных расходах могут стать релевантными, если, к примеру, в результате компания решит отказаться арендовать производственное помещение и захочет выставить на продажу швейные машины.

О концепции релевантности можно сказать следующее: это, пожалуй, самый важный и основополагающий принцип подготовки сведений для анализа и принятия управленческих решений.

Мнение эксперта

Эффективные и неэффективные затраты на производство

Наталья Платонова ,

ведущий консультант ЗАО «БДО Юникон», Москва

Если брать во внимание эффективность расходов и то, как они влияют на итоги решений, принимаемых предприятием, виды затрат на производство можно разделить на две группы. Это эффективные затраты, зависящие от получения прибыли от продажи товаров, на создание которых их выделяли, и неэффективные, которые связаны с утратами и с неполучением прибыли. Неэффективные виды затрат на производство – это потери всех видов: от бракованной продукции, краж, порч, простоев, недостач.

Конечно, первостепенно следует уделять внимание снижению неэффективных (непроизводственных) затрат. Для этого требуются определение допустимого уровня потерь и установление ответственности за выход за их рамки.

Рассмотрим в качестве примера крупную типографию. Специалисты, производя газетно-журнальную продукцию, использовали на 1 % больше бумаги, чем это требовалось по плану. При этом в плановую величину уже входили нормативные 6 % на технологические отходы. В течение 1–1,5 лет сумма затрат на перерасход стала значительной, абсолютно выраженной. Решить проблему можно было двумя способами: тщательно проанализировав причины такого превышения нормы и введя материальную ответственность для руководителей цехов и специалистов по печати за превышение и систему поощрений за экономию.

Определить непроизводительные расходы можно нормированием применения ресурсов трудового, материального и финансового характера. Ресурсы, которые являются значительной величиной в структуре расходов компании, должны быть определены. Кроме того, рациональны установка нормативов использования и фиксация любых отклонений от нормы. Детальный анализ может стать основой для разработки управленческих решений по устранению причин отклонений. Можно также уточнить непосредственно нормы.

Сократить виды затрат на производство можно, проанализировав эффективность вспомогательных работ в компании и воспользовавшись услугами аутсорсинговых фирм, которые выполняют отдельные функции. К примеру, предприятию может выходить намного дороже содержать штат уборщиц, электриков, сантехников, собственные гаражи и парки авто, водителей и механиков, чем оплачивать те же виды работ, выполняемых аутсорсерами. Следовательно, нужно провести конкурс для сторонних организаций (к примеру, чтобы в дальнейшем регулярно пользоваться их рекламными, транспортными, ремонтными услугами), выбрать подходящую и тем самым сократить разные виды затрат на производство. Особенно это актуально для предприятий среднего и крупного масштаба. Кроме того, у фирмы есть возможность самостоятельно выбрать аутсорсинговые организации, идеально устраивающие ее по цене, качеству, срокам и т. д.

Не исключена и обратная ситуация, когда компании, напротив, лучше позаботиться о создании новых отделов и структур, чтобы снизить затраты на оплату работы аутсорсинговых предприятий. К примеру, если в типографии существенно возросло количество операций по упаковке продукции, гендиректору лучше приобрести собственное фасовочное оборудование. Но это разумно при соблюдении следующих условий: если сумма текущих затрат на содержание такого устройства и непосредственно упаковочные работы будет меньше, чем расходы на услуги аутсорсинговых предприятий, а финансы для покупки упаковочного оборудования окупятся в минимальный срок.

Виды затрат производства, используемые для учета и контроля затрат

Рассмотрим следующие виды затрат на производство. Затраты бывают нормативными и фактическими, если рассматривать данный вопрос с точки зрения скорости учета и контроля расходов.

• Фактические – это затраты, которые компания понесла по факту, изготавливая продукцию, выполняя работы, оказывая услуги. О расходах данного типа сказано в первичной учетной документации на счетах бухгалтерии. Такие виды затрат на производство учитывают бухгалтеры, а формирование себестоимости товаров ведется на их основании. Впоследствии проводят анализ фактических расходов, сравнивая с плановыми результатами или результатами прошедших периодов, и подводят итоги.
• Нормативные – это реалистичные расходы на единицу готового товара, которые были предопределены. Следовательно, исчисление данных расходов (как правило, на единицу товара) ведется по определенным критериям и нормативам.

В целях эффективного контроля работы всех отделов и руководства предприятия на всех уровнях, для обеспечения нормального действия системы мотивации управленцев в последние годы все чаще прибегают к принципу управления по центрам ответственности, то есть соотнося расходы и доходы с действиями сотрудников, ответственных за их выполнение.

Безусловно, не стоит лишать всех членов коллектива премиальных за то, что доход предприятия оказался меньше, чем планировалось. Причин этому может быть множество. Вместе с тем люди могли работать очень эффективно, выкладываясь на все 100 %, но результата не удалось достичь из-за одного неправильного решения, которое принял один менеджер. Помимо этого, по факту ни один работник предприятия обычно не способен осуществлять контроль над всеми процессами в компании. Поэтому не очень разумно лишать премии руководителя отдела по продажам за невыполнение плана, если на самом деле его не удалось выполнить из-за ошибки начальника производственного подразделения, допустившего технологические нарушения и выпуск некачественной продукции. При этом руководитель отдела производства тоже вряд ли будет работать более эффективно, если его лишат премии, тем более что на самом деле причиной выпуска плохой продукции являлись низкокачественное сырье и материалы. Прямая обязанность отдела по снабжению предприятия – контролировать качество закупаемого сырья.

Если говорить о контроле над расходами, их можно распределить по двум группам:

1. регулируемые (контролируемые) затраты – это расходы, на которые влияет менеджер определенного ответственного отдела. Такие виды затрат на производство специалист может контролировать, так как это входит в его компетенцию и полномочия (к примеру, это касается перерасхода сырья из-за нарушения дисциплины на предприятии или производственной технологии);
2. нерегулируемые (неконтролируемые) – это затраты, на которые менеджер ответственного отдела влиять не способен (к примеру, перерасход сырья из-за его низкого качества регулирует не начальник цеха, а начальник подразделения снабжения).

Если применять данную классификацию видов затрат на практике, мотивация труда управленцев значительно повышается, так как реальные результаты их работы прямо влияют на предоставление поощрений и наказаний.

Мнение эксперта

Как разделить затраты на ненужные и неизбежные

Анатолий Мамедов ,

генеральный директор компании «Девон-альянс», Саратов

Владельцы бюджета нередко конфликтуют друг с другом. Любой начальник убежден, что виды затрат на производство в его отделе – самые важные. Во избежание ненужной траты времени на постоянные обсуждения я немного изменил правила работы с издержками.

Свои виды затрат на производство мы решили распределять по двум группам – ненужным и неизбежным. Неизбежные – это расходы на оплату топлива, газа, света, заработную плату сотрудникам, а также те, которые могут быть обоснованы персоналом (к примеру, доплаты за питание и проч.).

Ненужные затраты – это инвестиции, пользу от которых персонал получить не может, а также наличие статусных льгот. Мы расстается с техникой, если на ее ремонт и обслуживание тратим 1/36 от стоимости новой. Все дело в текущей ситуации на авторынке. Курс валют растет, и стоимость необходимых комплектующих и запчастей тоже увеличивается. А купить технику можно в сезон скидок, неплохо при этом сэкономив.

Мы также можем исключить определенные виды затрат на производство, если работник не способен обосновать их необходимость. Кроме того, мы больше не пользуемся услугами предприятий извне, если выполнить те или иные работы можем сами, оформив на это дополнительные разрешения.

1. принцип «не навреди клиенту»;
2. прозрачность учета и контроля затрат;
3. общую стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг, технических средств);
4. вариант превратить расходы в прибыль.

Контроль затрат на нашем предприятии входит в обязанности финансовой службы. Мы утвердили перечень расходов на годовой период и занесли его в электронную систему бюджетирования. При этом затраты на производство нового вида продукции или иные цели мы согласовываем, вводим дополнительные приказы, если это нужно. Таким способом мы предотвратили лишние виды расходов на производство, освободив себя от их разбора после выявления. Мы распланировали затраты и сформировали рабочую группу из специалистов, которая ежемесячно контролирует состояние транспортных средств.

Виды затрат (издержек) на производство продукции в международных стандартах

В международном стандарте финансовой отчетности 2 «Запасы» сказано о нормах порядка учета производственных расходов и вычисления себестоимости товаров. В соответствии с положениями стандарта регулируются правила выбора методов калькулирования, от которых зависит уровень дохода в отчетном периоде. В положении также даны советы, касающиеся распределения косвенных накладных производственных затрат, распределения услуг комплексных производств, разграничения расходов между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.

Первое – стандарт рассказывает об использовании традиционного для российского бухгалтерского дела метода полной себестоимости (absorption costing). При использовании такого способа учета расходов на производственные цели и проведения расчетов производственная себестоимость абсорбирует как переменные, так и постоянные виды затрат на производство. Этим метод отличается от противоположного – «директ-костинга». Выполняя финансовую отчетность, «директ-костинг» использовать нельзя. В компаниях на Западе его применяют исключительно тогда, когда составляют управленческую отчетность.

Второе. «Запасы» говорят о трех группах расходов, включаемых в себестоимость товаров, а именно:

• производственных переменных прямых расходах;
• производственных переменных косвенных расходах;
• производственных постоянных косвенных расходах (далее – производственные накладные затраты).

Примеры переменных расходов в первой группе – сырье и основные материалы, зарплата сотрудникам, занятым на производстве, плюс начисления на нее и т. п. Это виды затрат на производство, которые можно, основываясь на информации в первичном учете, отнести к себестоимости определенной продукции.

Переменные косвенные затраты из второй группы – это вид расходов, зависящих от объема производства прямо или косвенно, но из-за технологических производственных особенностей их невозможно или нецелесообразно с экономической точки зрения напрямую связать с изготовляемыми изделиями. Пример таких затрат – расходы сырья на производствах комплексного вида. К примеру, обработка каменного угля позволяет получить газ, бензол, угольную смолу, аммиак. Сепарация молока способствует получению сливок и обезжиренного молока. Разделить расходы на исходное сырье по типам выпускаемых товаров в указанных выше случаях можно только косвенно.

Третья группа расходов – это неизменные или почти неизменные виды затрат на производство при вариациях в объемах (к примеру, расходы на амортизацию оборудования, сооружений, производственных объектов; затраты на ремонтные работы и использование данных объектов и сооружений; расходы на содержание управленческого аппарата цехов и иных сотрудников цехов).

Постоянные накладные производственные затраты включены в себестоимость товаров пропорционально тем объемам выпуска изделий при ведении нормальной деятельности, которые прогнозировались. Таким образом, база распределения данных затрат – это показатель «нормальной производственной мощности». По стандарту допустима и альтернатива – применение фактического производственного объема как базы в том случае, если его мощность близка к нормальному показателю.

Информация об экспертах

Андрей Евсеев , генеральный директор ЗАО «Тульский завод трансформаторов». АО «Тульский завод трансформаторов» было образовано в октябре 2000 года и с самого начала специализировалось на производстве тороидальных трансформаторов ОСМ мощностью от 10 ВА до 7 кВА и автотрансформаторов. Продукция завода выпускается под торговой маркой «Штиль». В настоящее время предприятие производит трансформаторы, автотрансформаторы, дроссели, а также высокочастотные изделия.

Наталья Платонова , ведущий консультант ЗАО «БДО Юникон», Москва. Наталья Платонова – ведущий консультант ЗАО «БДО Юникон», старший преподаватель кафедры финансов предприятий и финансового менеджмента Финансовой академии при правительстве РФ; кандидат экономических наук.

ЗАО «БДО Юникон» – компания, оказывающая консультационные и аудиторские услуги предприятиям всех основных отраслей российской экономики. Создана в 1989 году. Входит в крупнейшую международную сеть аудиторских фирм «BDO International», действующую в 105 странах мира.

Анатолий Мамедов , генеральный директор компании «Девон-альянс», Саратов. ООО «Девон-альянс». Сфера деятельности: складская логистика. Численность персонала: 310. Годовой оборот: 335 млн руб. (в 2014 году).

Для начала приведем несколько определений:

Издержки это затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции, работ, услуг:

Затраты - потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги (в отечественной экономической практике термин «затраты» нередко применяется для характеристики всех издержек предприятия за определенный период);

Расходы это только та часть затрат, которая была понесена в связи с получением дохода, причем в соответствии с Международными стандартами бухгалтерской отчетности расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности предприятия в связи с получением дохода, то есть в бухгалтерском учете доходы должны соотноситься с затратами на их получение, которые в этом случае будут называться расходами.

Рассмотрим подробнее основные виды затрат :

В соответствии с правилами бухгалтерского учета: затраты накапливаются на счетах раздела 3 Плана счетов (прежде всего - на счете 20 «Основное производство») и по мере выпуска продукции перемещаются на счет 43 «Готовая продукция», а в расходы затраты превращаются только после продажи продукции, то есть при переходе со счета 43 на счет 90 «Продажи».

А в упрощенном виде можно сказать, что расходы - это по существу есть полная себестоимость реализованной продукции .

Таким образом, если понесенным затратам соответствуют определенные доходы, их можно считать расходами и отражать в отчете о прибылях и убытках. Если же доход в результате понесенных затрат еще не был получен, затраты следует учесть в составе активов и отразить в бухгалтерском балансе как затраты в незавершенном производстве или готовую продукцию (нереализованную).

Значит, понятие расходы более узкое, чем понятие затраты. А понятия «издержки» и «затраты» нередко употребляются как синонимы, причем термин «издержки» больше характерен для экономической теории, а «затраты» - для учета и управления.

Себестоимость - это выраженные в денежной форме затраты на производство и продажу продукции, работ, услуг. Она складывается из всех затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и продажу.

Учет затрат и исчисление (калькулирование) себестоимости каждого вида выпускаемой предприятием продукции (работ, услуг) являются одной из ключевых проблем управленческого учета по ряду причин, включая следующие:

• знание себестоимости продукции необходимо для того, чтобы производить в финансовом учете оценку остатков незавершенного производства и готовой продукции, а также определять себестоимость проданной продукции и, как следствие, прибыль от продаж;
• уровень себестоимости единицы продукции является весьма важным фактором формирования ценовой и ассортиментной политики предприятия;
• контроль за себестоимостью и выявление путей ее снижения представляют собой одно из основных направлений повышения эффективности деятельности компании.

Система учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции организуется на каждом предприятии по-разному в зависимости от выбора объектов учета затрат - признаков, согласно которым производят группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью. Для того чтобы эффективно управлять затратами, как правило, необходимо иметь данные для контроля по направлениям затрат, по местам их возникновения и по носителям затрат. При этом под местами возникновения затрат понимаются структурные подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление ресурсов (например, цех, участок, бригада, стадия, процесс и т.д.), а носителями затрат являются виды продукции (работ, услуг), выпускаемой (выполняемых, оказываемых) данной организацией. Кроме того, различают различные виды затрат в зависимости от целей их учета.

Основные и накладные затраты

Исходя из экономической роли в процессе производства продукции затраты подразделяют на основные и накладные.

Основными являются затраты, непосредственно связанные с производственным (технологическим) процессом изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Иными словами, к основным затратам относят израсходованные ресурсы, потребление которых связано с выпуском продукции (работ, услуг), - например, материалы, заработная плата производственных рабочих, амортизация основных средств и т.д.

Накладными признаются затраты, которые образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.

Например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы - содержание аппарата управления, амортизация и ремонт основных средств цехового или общезаводского назначения, налоги, расходы на подбор и повышение квалификации кадров и т.д.

Прямые и косвенные затраты

Классификация затрат по способу их включения в себестоимость продукции, работ и услуг на прямые и косвенные. Именно эта классификация определяет порядок отражения затрат на тех или иных синтетических счетах, субсчетах и аналитических счетах.

Прямыми считаются затраты, которые можно прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретный вид продукции или к конкретной партии продукции (к выполненным работам или оказанным услугам). На практике к этой категории относятся:

• прямые затраты материалов (то есть сырье и основные материалы, использованные при производстве продукции);
• прямые трудовые затраты (оплата труда персонала, занятого в производстве конкретных видов продукции).

Впрочем, если предприятие производит только один вид продукции или оказывает только один вид услуг, все производственные расходы автоматически будут прямыми.

Косвенными признаются затраты, которые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию, поэтому их следует сначала собрать отдельно (на отдельном счете), а затем - по итогам месяца - распределить по видам производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) исходя из выбранной методики.

Среди производственных затрат к косвенным можно отнести вспомогательные материалы и комплектующие изделия, расходы на оплату труда вспомогательных рабочих, наладчиков, ремонтников, оплату отпусков, доплату за сверхурочную работу, оплату времени простоя, расходы на содержание цехового оборудования и зданий, на страхование имущества и т.д.

Подчеркнем - косвенные затраты связаны одновременно с изготовлением нескольких видов продукции, и их либо вообще нельзя «приписать» к конкретному виду выпускаемой продукции, либо в принципе это возможно, но нецелесообразно ввиду незначительности суммы данного вида затрат и сложности точного определения той их части, которая приходится на каждый вид продукции .

На практике разделение прямых и косвенных затрат имеет очень важное значение для организации работы бухгалтерии в части учета затрат. Прямые затраты должны на основании первичных документов плюс возможно дополнительных расчетов, как, например, в случае, если один и тот же вид сырья используется для производства нескольких видов продукции в одном подразделении и невозможно обеспечить точный первичный учет того, сколько именно этого сырья потрачено на каждый из видов продукции, относиться непосредственно в себестоимость каждого вида продукции, формируемую по дебету счета 20 «Основное производство». А вот косвенные затраты собирают на отдельных счетах - например, цеховые расходы в течение месяца относят в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Если говорить о взаимосвязи двух рассмотренных классификаций, можно отметить следующее:

• все прямые расходы являются основными (ведь они необходимы для производства конкретных видов продукции);
• накладные расходы всегда являются косвенными;
• некоторые виды основных расходов с точки зрения порядка их включения в себестоимость являются не прямыми, а косвенными - как, например, суммы амортизации основных средств, используемых в производстве нескольких видов продукции.

Затраты на продукт, затраты периода

Эта классификация является очень важной именно с точки зрения управленческого учета, поскольку только она применяется в западных странах, где и были разработаны многие применяемые сегодня методы управленческого учета, причем такая классификация обычно обязательна и в управленческом, и в финансовом учете.

Рисунок 2. Классификация затрат в управленческом учете

Затратами на продукт (производственными затратами) считаются только те затраты, которые должны включаться в себестоимость продукции, по которой она должна учитываться в цехах и на складе, а в случае, если она осталась нереализованной, - отражаться в бухгалтерском балансе. Это «запасоемкие» затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и, следовательно, подлежащие учету в составе ее себестоимости.

• сырье и основные материалы;
• оплата труда персонала, занятого в производстве конкретных видов продукции;
• общепроизводственные расходы (накладные производственные расходы), включая: вспомогательные материалы и комплектующие; косвенные расходы на оплату труда (зарплата вспомогательных рабочих и ремонтников, доплата за сверхурочные, оплата отпускных и т.д.); прочие расходы - содержание цеховых зданий, амортизация и страхование цехового имущества и т.д.

Затраты периода (периодические расходы) включают в себя те виды затрат, размер которых зависит не от объемов производства, а скорее от длительности периода. На практике они представлены двумя статьями:

• коммерческие расходы - расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции (товаров, работ, услуг);
• общие и административные расходы - расходы по управлению предприятием в целом (в российской практике они называются «общехозяйственные расходы»).

Такие затраты в себестоимость готовой продукции не включаются, ведь они не связаны непосредственно с производственным процессом, поэтому всегда относятся на тот период, в течение которого они были произведены, и никогда не относятся на остатки готовой продукции.

При применении такой классификации полная себестоимость реализованной продукции формируется в следующем порядке.

Рисунок 3. Формирование себестоимости в классическом управленческом учете

Если применить данную классификацию к отечественной практике, руководствуясь российским Планом счетов, организовывать учет затрат необходимо следующим образом:

1) в части затрат на продукт:

• прямые материальные и трудовые затраты собираются непосредственно на счете 20 «Основное производство» (по субсчетам и аналитическим счетам по каждому виду продукции, работ, услуг);
• общепроизводственные расходы в течение отчетного периода собираются на отдельном счете (согласно российскому Плану счетов для этих целей применяют счет 25 «Общепроизводственные расходы»), а в конце периода они распределяются и списываются на счет 20 «Основное производство» (по видам продукции, работ, услуг);
• в итоге все затраты, зарегистрированные на дебете счета 20 «Основное производство» за определенный период представляют собой суммарные производственные расходы, которые могут относиться к произведенной продукции, формируя производственную себестоимость готовой продукции (или к выполненным работам, оказанным услугам, формируя соответственно их себестоимость), или могут относиться к остаткам незавершенного производства, если таковое имеется;

2) в части затрат периода:

• нужно исходить из постулата, что периодические расходы всегда относятся на месяц, квартал или год, в течение которых они были произведены, то есть в конце периода они полностью списываются на уменьшение финансового результата (прибыли), и они никогда не относятся на остатки готовой продукции на складе и остатки незавершенного производства;
• значит, их надо собирать на предназначенных для этих целей счетах (в России это счета 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу»), а в конце каждого месяца целиком списывать всю сумму собранных за месяц затрат с кредита этих счетов в дебет счета 90 «Продажи».

Отметим, что такой вариант допускается действующим российским законодательством (в частности, ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Инструкцией по применению Плана счетов). Так что каждый руководитель и бухгалтер может внедрить эту методику в практику работы своей организации.

Однако в России в отличие от МСФО и бухгалтерских требований многих зарубежных стран это не является единственно разрешенным вариантом.

Так, счет 44 «Расходы на продажу» в российской практике может закрываться не полностью «месяц в месяц», в зависимости от учетной политики организации на этом счете может формироваться переходящее дебетовое сальдо - например, в части расходов на упаковку и транспортировку отгруженной продукции, если она еще не перешла в собственность покупателя, или в части транспортных расходов в торговых организациях (если часть товара осталась непроданной по состоянию на конец месяца).

А счет 26 «Общехозяйственные расходы» у нас допускается закрывать не на счет 90 «Продажи», а на счет 20 «Основное производство» (а также 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», если их продукция, работы и услуги реализуются на сторону). Именно такой вариант применялся до начала девяностых годов, и он не был отменен или полностью вытеснен новым вариантом с использованием счета 90 «Продажи».

Логика такого применения 26-го счета, предполагающая включение общехозяйственных расходов в себестоимость конкретных видов произведенной продукции, работ, услуг (в том числе и в целях оценки остатков нереализованной продукции), основана на традиционном подходе, согласно которому в отечественной практике к производственным затратам и по сей день помимо материальных затрат, затрат на оплату труда и общепроизводственных расходов многие относят также и общехозяйственные расходы (и соответственно, к внепроизводственным относят затраты на продажу продукции, а также на содержание объектов социальной сферы).

При таком подходе изменяется и смысл, вкладываемый в понятие «производственная себестоимость»:

• западный бухгалтер или менеджер рассматривает этот вид себестоимости как сумму «затрат на продукт», и в его представлении в производственную себестоимость не могут быть включены управленческие расходы;
• в отечественной практике и по сей день нередко выделяют не два (производственная и полная), а три вида себестоимости - цеховая, производственная и полная, при этом:
• цеховой себестоимостью считают как раз именно сумму «затрат на продукт» (то есть у нас цеховой себестоимостью называют то, что западные специалисты называют производственной себестоимостью);
• под производственной себестоимостью в России нередко понимают сумму цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов, то есть помимо «затрат на продукт» (прямых и общепроизводственных расходов) в нее включают и управленческие расходы, которые западные специалисты однозначно классифицируют как «затраты периода», подлежащие учету только в полной себестоимости и никогда не включаемых в производственную себестоимость;
• понятие полной себестоимости реализованной продукции концептуально в обеих системах совпадает, хотя ее величина при прочих равных условиях может и не совпадать (если есть остатки непроданной продукции, ведь тогда у российского бухгалтера часть управленческих расходов может «осесть» в балансе в стоимости остатков готовой продукции, а у западного бухгалтера вся сумма управленческих расходов будет месяц в месяц относиться на уменьшение прибыли).

Совокупные и удельные расходы

Прежде всего отметим, что расходы бывают совокупные и удельные - в зависимости от того, на какой объем они исчислены (на всю совокупность продукции, на всю партию продукции либо на единицу продукции).

Совокупные расходы - расходы, исчисленные на весь выпуск продукции предприятия или на отдельную партию продукции. Иными словами, это суммарные, общие расходы на определенное количество продукции одного вида или даже на некий объем продукции различного ассортимента.

Удельные расходы - это расходы, исчисленные на единицу продукции.

Соответственно, и себестоимость может быть исчислена на единицу продукции или на всю партию, а можно говорить и об обобщающем показателе себестоимости по всем видам продукции, работ, услуг за определенный период.

В зависимости от того, какую именно управленческую задачу предстоит решить, в одних случаях важно знать величину совокупных затрат, а в других - иметь подробную информацию об удельных расходах (например, при принятии решений в области ценообразования и ассортиментной политики).

Переменные и постоянные расходы

В зависимости от того, как затраты реагируют на изменение деловой активности организации - на увеличение или уменьшение объемов производства, - их можно условно разделить на переменные и постоянные.

Переменные расходы возрастают или уменьшаются пропорционально изменению объема производства, то есть зависят от деловой активности организации. Их, в свою очередь, можно подразделить на:

• производственные переменные затраты: прямые материалы, прямой труд, а также часть общепроизводственных затрат, таких как затраты вспомогательных материалов;
• непроизводственные переменные затраты (расходы на упаковку и транспортировку готовой продукции, комиссионное вознаграждение посредникам за продажу товара и т.д.).

Постоянные расходы в общей сумме не зависят от объема производства и остаются неизменными в течение отчетного периода. Примерами постоянных затрат являются арендная плата, амортизация основных средств, расходы на рекламу, охрану и т.д.

Смысл в том, что общая сумма постоянных расходов обычно не зависит от того, сколько именно и какой продукции выпустит компания в данном месяце. Например, если компания арендовала помещение под производственный цех или торговую точку, ей придется каждый месяц вносить оговоренную арендную плату, даже если в одном из месяцев совсем ничего не будет произведено или продано, но, с другой стороны, если в этом помещении будут работать круглосуточно, а не по восемь часов в день, арендная плата от этого выше не станет. Аналогичным образом обстоит, когда дают рекламу, - безусловно, цель в том, чтобы продавать больше продукции, но сумма расходов на рекламу (например, стоимость услуг рекламного агентства, стоимость размещения рекламы на телевидении или в газете и т.д.) напрямую от количества проданной в текущем месяце продукции зависеть не будет.

А вот переменные затраты четко реагируют на изменение объемов производства и продаж. Не произвели продукцию - не пришлось закупать материалы, платить зарплату рабочим и т.д. Не продал посредник товары - не надо платить ему комиссионное вознаграждение (если оно установлено в зависимости от количества проданных товаров, как это обычно и делается). И наоборот, если объемы производства увеличиваются, надо закупать больше сырья, привлекать больше работников и т.д.

Конечно, на практике, особенно в долгосрочном периоде, все затраты имеют тенденцию к повышению (например, может повыситься арендная плата, увеличиться сумма амортизации вследствие приобретения дополнительных основных средств и т.д.). Поэтому иногда расходы называют условно-переменными и условно-постоянными. Но рост постоянных расходов, как правило, происходит скачкообразно (ступенчато), то есть после повышения суммы расходов они некоторое время остаются на достигнутом уровне, - и причиной их роста является либо повышение цен, тарифов и т.д., либо изменение объемов производства и продаж сверх "релевантного уровня", приводящего к увеличению или уменьшению производственных площадей и оборудования.

Нормативные и фактические расходы

С точки зрения оперативности учета и контроля затрат различают нормативные и фактические расходы.

Фактические расходы, как следует из их названия, - это расходы, фактически понесенные предприятием при изготовлении продукции (работ, услуг), отраженные в первичных учетных документах и на бухгалтерских счетах. Именно их и учитывают бухгалтеры, и исходя из них формируется себестоимость продукции. А потом их анализируют, сравнивают с плановыми показателями или показателями предыдущих периодов и делают выводы.

Нормативные расходы - это предопределенные реалистичные затраты на единицу готовой продукции. Иными словами, это расходы (чаще всего - на единицу продукции), исчисленные исходя из определенных норм и нормативов.

Альтернативные (вмененные) расходы

В отличие от бухгалтерского финансового учета, который оперирует только свершившимися фактами и реально понесенными затратами, в управленческом учете большое значение придается альтернативным вариантам, ведь, принимая одно управленческое решение, менеджер автоматически отказывается от других вариантов развития событий, а потому помимо реальных доходов и расходов, которые будут получены и осуществлены в ходе реализации принятого решения, неизбежно возникают и альтернативные (вмененные) расходы, в том числе и в лице упущенной выгоды из-за того, что принятое решение исключило возможность альтернативного использования ресурсов.

Концепция альтернативных расходов позволяет также упростить процедуру принятия решений в некоторых ситуациях.

Рассмотрим небольшой пример. В пекарню обратился новый потенциальный клиент - директор недавно открывшегося поблизости ресторана. Он хотел бы, чтобы пекарня ежедневно поставляла в его ресторан булочки, которые нужно выпекать по определенной рецептуре. Безусловно, его интересует цена - сколько бы пекарня хотела получать за исполнение такого заказа.

Предположим, что в настоящий момент пекарня и так работает на пределе своих мощностей и не может просто выпекать булочки для ресторана плюсом к той продукции, которую уже выпускает и реализует нынешним клиентам, чтобы начать сотрудничество с этим рестораном, придется сократить производство каких-то из нынешних видов продукции и, соответственно, уменьшить поставки нынешним клиентам или объемы розничных продаж .

Применяя концепцию альтернативных затрат, можно воспользоваться элегантным и простым способом решения данной проблемы:

• конечно же, цена должна покрывать реальные затраты пекарни - значит, нужно подсчитать производственную себестоимость булочек, которые хотел бы получать директор ресторана; кроме того, безусловно, цель пекарни получать как можно больше прибыли, но это не значит, что можно заложить любой уровень рентабельности и запросить любую цену, хотя какую-то сумму прибыли нужно заложить в ту цену, которая в итоге будет назначена;
• поскольку для того, чтобы выполнить заказ ресторана, придется сократить текущее производство других видов продукции, налицо альтернативные (вмененные) затраты - в данном случае это та сумма прибыли, которую пекарня потеряет, если примете этот заказ и сократит поставки и продажи прежней продукции, то есть это та «упущенная» прибыль, которую пекарня продолжала бы получать, если бы отказалась от сотрудничества с директором ресторана и работала по прежней программе;
• значит, чтобы установить цену на булочки для ресторана, нужно сложить сумму затрат на производство этих булочек (их прогнозируемую себестоимость) и «упускаемую» прибыль от продажи той продукции, производство которой будет сокращено в связи с принятием заказа от ресторана.

Проиллюстрируем в цифрах. Предположим, что ресторан хочет получать по 1000 булочек. Чтобы иметь возможность их выпекать, придется уменьшить объем производства и продажи французских багетов на 400 единиц. Допустим, что производственная себестоимость багета составляет 10 руб., а цена его продажи - 19 руб. В соответствии с калькуляцией исходя из рецептуры изготовления булочек их производственная себестоимость должна составлять 4 руб.

Делаем следующие расчеты:

1. прибыль от продажи одного багета составляет: 19 - 10 = 9 руб.;
2. альтернативные затраты - прибыль, которая могла бы быть получена от продажи 400 багетов, если бы заказ ресторана был отклонен, - составляют 9 руб. x 400 шт. = 3600 руб.;
3. минимальный уровень цены на булочки, при котором вообще имеет смысл разговаривать о возможности принятия этого заказа (замены части багетов на булочки), складывается из суммы себестоимости булочек и этой упускаемой прибыли от багетов, то есть за партию в количестве 1000 булочек ресторан должен платить как минимум: 4 руб. x 1000 шт. + 3600 руб. = 7600 руб.;
4. минимальная цена одной булочки должна быть не ниже: 7600 руб. / 1000 шт. = 7,60 руб.

Это минимум. Если директор ресторана не готов платить такую сумму (например, в соседней пекарне ему предложат более выгодные условия), лучше отказаться от сотрудничества и продолжить производить ту продукцию, которую вы уже производите в настоящий момент. Ведь если согласиться на более низкую цену, получится, что в итоге пекарня будет получать меньше прибыли, чем получала раньше.

Плюс ко всему надо учесть и другие факторы. Например, взвесить, имеет ли смысл портить или рвать отношения со своими нынешними клиентами, ведь сокращение производства багетов на 400 шт. означает, что кто-то из тех, кому пекарня их продавала раньше, теперь эти багеты не получит! А потому устанавливать цену на булочки ровно в размере 7,60 руб., по сути, не имеет смысла - эта цена лишь восполняет ту же прибыль, которую вы уже получаете при нынешней производственной программе, но ради этого не стоит жертвовать уже сложившимися отношениями с клиентами .

Безвозвратные затраты

Следующий важный вид затрат, которые обязательно нужно учитывать управленцу и бухгалтеру, подготавливающему информацию для принятия управленческих решений, - это безвозвратные затраты. Из их названия видно, что тут имеются в виду расходы, которые уже были понесены в прошлом (в результате исполнения одного или нескольких более ранних управленческих решений) и которые теперь уже никак невозможно вернуть или компенсировать. С ними можно только смириться.

Крайне важно научиться выявлять подобные безвозвратные затраты и нещадно «отсекать» информацию о них при принятии решений. Такой подход тоже может упростить процедуру анализа альтернатив и сделать расчеты более краткими и элегантными.

Релевантные и нерелевантные затраты

Концепции альтернативных (вмененных) и безвозвратных затрат, а также особенности поведения различных видов затрат приводят нас к необходимости разграничения релевантных и нерелевантных расходов и введению понятия релевантности информации, используемой для обоснования принимаемых решений.

Релевантной считается информация, отличающая одну альтернативу от другой и, следовательно, подлежащая анализу и учету при принятии решений. Соответственно, релевантные затраты - это те затраты, величина которых изменится в зависимости от того, какая из альтернатив будет выбрана в результате принятия решения.

Иными словами, если какие-либо доходы, расходы или иные показатели остаются неизменными при любом из возможных решений, они нерелевантны и не должны приниматься в расчет при рассмотрении такого решения.

Безусловно, значительную часть нерелевантных расходов составляют уже рассмотренные нами безвозвратные затраты, то есть расходы, которые были совершены в прошлом и которые ни одно решение не может изменить (как, например, расходы на геолого-разведочные работы в случае, если полезные ископаемые так и не были обнаружены или разработка месторождения является неперспективной).

Также зачастую нерелевантны постоянные расходы - но тут, конечно, все зависит от сущности проблемы и принимаемого решения. Например, если стоит вопрос о том, что выгоднее пошить к зимнему сезону - кожаные куртки или кожаные пальто, - информация о сумме амортизации оборудования, арендной плате за производственные помещения или стоимости электроэнергии, потребляемой для освещения цеха и обеспечения работы швейных машин, не имеет никакого значения, ведь эти суммы будут одинаковыми вне зависимости от того, что же в итоге решили пошить. А вот если решается более глобальный вопрос о том, не стоит ли прекратить заниматься пошивом одежды и переключиться на торговлю тканями, нитками и фурнитурой, информация о постоянных затратах может стать релевантной - если, например, в итоге может быть принято решение расторгнуть договор аренды производственного помещения и продать швейные машины.

Концепция релевантности является, пожалуй, наиболее важным, основополагающим принципом подготовки информации для анализа и принятия управленческих решений.

Контролируемые и неконтролируемые расходы

Ну и в заключение еще одна важная классификация, связанная с реализацией такой функции менеджмента (управления), как контроль.

Для того чтобы эффективно контролировать деятельность всех подразделений и руководителей всех уровней, а также чтобы обеспечить нормально функционирующую систему мотивации управленческого персонала, в последнее время все шире используется принцип управления по центрам ответственности , то есть путем соотнесения затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за их осуществление.

Согласитесь, глупо лишать всех работников премии за то, что прибыль организации оказалась ниже, чем было запланировано. Ведь причин может быть много, и даже может оказаться, что большинство работников трудилось на износ, а причиной проблемы является неверное решение, принятое лишь одним менеджером. Кроме того, фактически ни один сотрудник организации, как правило, не может контролировать абсолютно все процессы, происходящие в ней. А потому просто глупо, например, наказать рублем начальника отдела продаж за то, что он не выполнил план по продажам, если причина ситуации кроется в том, что начальник производственного цеха допустил нарушения технологии и в результате была произведена некачественная продукция, а отдел ОТК этого не заметил, и клиенты остались недовольны и решили прекратить покупать вашу продукцию, предъявили претензии, потребовали заменить товар и т.д. С другой стороны, вряд ли начальник производственного подразделения будет мотивирован работать эффективно, если его накажут за низкое качество продукции, если главной причиной ситуации стало плохое качество исходного сырья и материалов, приобретенных на стороне, контроль за качеством которых должно было осуществлять снабженческое подразделение компании.

О концепции управления по центрам ответственности и особенностях организации планирования, внутрифирменной отчетности и контроле с учетом этой системы мы тоже еще будем говорить подробнее в будущих публикациях. А пока отметим, что с позиций контроля затраты можно разделить на два вида:

1. регулируемые (контролируемые) расходы - это расходы, которые подвержены влиянию менеджера центра ответственности (подразделения), то есть находятся в пределах его компетенции и полномочий (например, перерасход материалов в связи с нарушением трудовой дисциплины или технологии производства является регулируемым расходом для начальника цеха);
2. нерегулируемые (неконтролируемые) расходы - это расходы, на которые менеджер центра ответственности (подразделения) воздействовать не может (например, перерасход материалов из-за их низкого качества является регулируемым не для начальника цеха, а для начальника отдела снабжения).

Практическое применение данной классификации затрат позволяет повысить мотивацию труда управленческого персонала, поскольку поощрения и наказания при этом методе напрямую зависят от реальных результатов его деятельности.

Список литературы:

1. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. - М.: Финансы, 1974
2. Барышев С.Б. Диагностика методики управленческого учета. // Бухгалтерский учет. - 2007, № 14
3. Беляева Н.А. Методы формирования затрат на производство // «Бухгалтерия в вопросах и ответах», 2006, №1
4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-Л, 2003
5. Горелик О.М., Парамонова Л.А., Низамова Э.Ш. Управленческий учет и анализ: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2007
6. Горелова М.Ю. Управленческий учет. Методы калькулирования себестоимости. - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2006
7. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с анг. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008
8. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник. - М,-М.: Эксмо, 2006
9. Платонова Н. Затраты и их классификация // «Финансовая газета», 2005, №35

В бухгалтерском учете кроме безукоризненного знания счетов и проводок, важно правильно оперировать специальными терминами. Это признак профессиональной грамотности. Но бывают ситуации, когда и корифеи бухучета путаются в терминах. Уж очень богат русский язык! Во многих иностранных языках одно словом имеет разные оттенки в зависимости от контекста. Но у нас не так просто. Понятие затраты и расходы – это один из таких сложных случаев. На первый взгляд, кажется, что это – синонимы. Так ли это на самом деле? Или эти две категории имею принципиальные различия? Давайте разбираться.

Затраты как они есть

Затраты – это использованные ресурсы для производства и сбыта продукции в денежном эквиваленте. При этом ресурсы могут быть природными (вода, газ, электричество…), материальными (сырье, полуфабрикаты, топливо, стройматериалы, запчасти…), трудовыми (живой и овеществленный труд) и финансовыми. То есть затратами можно считать любые платежи компании за использование экономических ресурсов.

Основные особенности затрат:

• Всегда связаны с приобретением, переработкой и хранением ресурсов. Затраты показывают, что было использовано и сколько;
• Непременно выражаются в единицах стоимости. Так разные ресурсы обретают сопоставимость и могут суммироваться (а как иначе объединить килограммы с киловаттами и человеко-часами?);
• Всегда привязаны к конкретным целям (на производство товаров, работ, услуг; на обслуживание структурного подразделения). Затраты принято сравнивать с результатами производственной деятельности;
• Считаются активами предприятия. Если затраты полностью не списываются на конкретную продукцию (работу, услугу), то они превращаются в запасы. Так формируются производственные запасы, незавершенное производство и готовая продукция на складе;
• Относятся к определенному временному (отчетному) периоду (месяц, квартал, год).

Затраты возникают, когда один актив обменивается на другой равновеликий: один увеличивается, а другой уменьшается на одну и ту же сумму. Как исключение, рассматривают начисление зарплаты. В этом случае один актив увеличится за счет одновременного и равновеликого увеличения обязательства перед работниками. Но собственный капитал затраты никогда не задевают.

Запомните! Затраты отражают в учете в момент производственного потребления. Они не образовывают финансовый результат, а только накапливаются, что называется калькулированием. Только в будущем они трансформируются в фактическую себестоимость продукции (услуг, работ). Они не уменьшают капитал предприятия.

Классификация затрат по степени возникновения

Различают множество направлений классификации затрат. Но мы остановимся на тех, что наиболее характеризуют сущность понятия.

По степени возникновения и отнесения на результат производства затраты бывают:

• Капитализируемые – первичное поступление и отражение в балансе ресурсов (производственные запасы, товары, основные средства);
• Рекапитализируемые – повторное отражение в балансе ранее приобретенных ресурсов; формирование новой группы активов за счет ранее отображенных ресурсов (незавершенное производство, готовая продукция);
• Декапитализируемые – уменьшение финансового результата вследствие непродуктивного использования ресурсов (порча, утрата);
• Текущие – административные и сбытовые (коммерческие) затраты.

Расходы как они есть

Расходы (согласно ПБУ 10/99) – это когда уменьшается экономическая выгода по причине выбытия денежных или иных активов и (или) возникают обязательства, что влечет за собой уменьшение капитала компании, кроме уменьшения вкладов по решению учредителей (собственников).

Расходы (согласно НК РФ, глава 25) – это обоснованные (т.е. экономически оправданные и имеющие денежное выражение) и документально подтвержденные (прямо или косвенно) затраты. Получается, что налоговое законодательство рассматривает расходы как частный случай затрат.

Затраты в бухгалтерском учете становятся расходами, когда:

• Нет образования актива;
• Имеющиеся оборотные активы списались на непроизводственные нужды;
• Внеоборотные активы списались по любой причине.

Из-за принципа соответствия расходов и доходов, расходы в конкретном отчетном периоде всегда связаны одновременно с производством и продажей. Именно в момент реализации продукции признаются три ключевых показателя:

• Доходы (через реализационную цену);
• Расходы (через себестоимость);
• Прибыль/убыток («Доходы» минус «Расходы»).

Учет расходов начинается определенных событий. Например:

• Отгрузка продукции – готовая продукция (актив) выбывает по себестоимости, которая меньше цены реализации. То есть сформировавшаяся дебиторская задолженность будет больше стоимости выбывшего актива;
• Признание штрафов – обязательства увеличиваются, но никакие активы на баланс не поступают;
• Списание безнадежной дебиторской задолженности – активы уменьшаются, но обязательства не сокращаются. Возникает убыток – уменьшение собственного капитала;
• Признание отрицательной курсовой разницы – обязательства увеличатся без какого-либо прироста активов.

Запомните! Любые затраты с целью получения дохода могут считаться расходами. Расходы в бухгалтерском учете отражаются в момент платежа, при этом платежом считается и реальная покупка, и покупка в рассрочку (расчет векселем вместо денег или путем возникновения обычной кредиторской задолженности). Они формируют финансовый результат и потому отражаются в соответствующем финансовом отчете.

Классификация расходов по видам деятельности

По видам деятельности различают расходы организации:

• Обычные – это расходы, связанные с основной, финансовой, инвестиционной и прочей уставной деятельностью предприятия;
• Чрезвычайные – это расходы, связанные с форс-мажорными ситуациями из-за влияния непреодолимой природной силы (стихийные бедствия) либо спровоцированные деятельностью/бездеятельностью людей (пожар, война, техногенная авария).

Учет чрезвычайных расходов ведется в таких направлениях:

• Ликвидация последствий (если вред поправимый);
• Потеря активов (если вред непоправимый);
• Прочие потери, спровоцированные остановкой производства.

Как затраты и расходы соотносятся между собой?

Возможны три ситуации соотношения двух категорий:

• Затраты ˂ Расходы – средства потрачены, но актив не поступил в производственное потребление. Потраченные средства могут рассматриваться как расходы будущих периодов, особенно, когда речь идет об освоении нового производства или авансовые платежи за аренду помещения;
• Затраты = Расходы – средства потрачены и приобретенный актив полностью использован во время производства и продажи продукции. Сформирована как производственная, так и полная себестоимость. Это идеальный вариант совпадения, упрощающий учет;
• Затраты > Расходы – актив, находящийся в запасе или в резерве, используется в производстве, и включается в себестоимость. Или начислена зарплата рабочим за прошлый период. Но реализации продукции не было.

Будьте внимательны! В некоторых нормативных актах (например, ПБУ 18/02) наблюдается смешение терминов. Разница трактований в налоговом и финансовом учете создает трудности для разграничения затрат и расходов. Обращайте внимание, что именно вы учитываете и с какой целью.

Среди разговоров у бухгалтеров всегда мелькают слова Затраты и Расходы. На первый взгляд кажется что эти слова означают одно и тоже. Так ли на самом деле? Давайте внесем ясность, чтобы не попасть впросак.

Первая ситуация заключается в том, что в общении среди бухгалтеров вы будете постоянно слышать слово «Затраты» и слово «Расходы». Ручаться за всех я не могу, но большинство из тех, у кого я спрашивал о разнице этих терминов, чаще пожимали плечами. Все они под этими словами понимали одно и тоже.

Вторая ситуация заключается в том, что различие в этих терминах есть. Насколько оно важное в общении среди обычных, не главных бухгалтеров, я не знаю. По-моему, для них разницы нет. Однако мы с вами сейчас узнаем эту разницу. Вскоре, когда вы начнете разговаривать с бухгалтерами - сможете понять из того что слышите, считать ли сказанное Расходом или Затратой.

Бухгалтерский учет понятия: Затраты или Расходы

Возьмем пример производство кондитерских изделий. Для начала производства изделий, мы покупаем сахар, муку, повидло, яйца и др.. За эти покупки предприятие рассчитывается с поставщиком, отдает деньги. Можно сказать, что наше предприятие отдает часть своих ресурсов в обмен на ресурсы, нужные самому для производства изделий. Предприятие купило сырье и положило на склад. Надеюсь, здесь все понятно.

Далее идет процесс производства кондитерских изделий и часть купленного сахара, муки и повидла израсходовано на получение определенного количества готовой продукции. А другая часть сырья осталась на складе. Что же мы имеем?

Мы что-то купили для производства, т.е. совершили обмен своих денег на нужные нам «ингредиенты». Мы затратили часть денег, но при этом получили «ингредиенты» и положили их в склад. Иными словами, деньги нашего предприятия не исчезли, а превратились в нужные нам ресурсы для производства.

Но вот процесс производства завершился и на выходе мы получили готовые кондитерские изделия. Далее мы их продаем по розничным ценам, потому как это наша основанная деятельность, приносящая нам Доход.

При этом, заметьте, у готовых изделий имеется не только розничная цена, но и себестоимость. Т.е. та стоимость, которая сложилась из всего, что участвовало в производстве этого изделия. А это, из нашего примера, сахар, мука, повидло, яйца и др. Не забываем про зарплату людей и налоги с нее, электроэнергию и коммунальные платежи (или же аренда помещения). Вот это все, что участвовало в получении Дохода, называется Расходы. Или скажем по-другому, только та часть Затрат, которые понесло предприятие на получение Дохода - называется Расходы.

Другая часть «ресурсов фирмы», лежащая на складе - это Затраты, поскольку деньги фирмы не пропали, а «видоизменились». Следует заметить, что такие «Затраты» могут превратиться в Расходы, если фирма обанкротилась и эти «Затраты» никому и ни для чего не нужны, т.е. их опять нельзя превратить в деньги.

Полагаю вы заметили, что к Затратам можно отнести то, что имеется в запасе, что-то такое материальное, что мы купили и отложили для дальнейшего использования. А вот купленные нашей фирмой услуги сторонних организаций (электроэнергия, аренда и пр.), а также зарплата людей - это считается сразу Расходами.

понятия Затраты и Расходы для видов деятельности

ВОЗЬМЕМ УСЛУГИ
Основная деятельность, приносящая Доход - это оказание услуг. Услугу может оказывать сам человек и так происходит в большинстве случаев. А может оказывать «оборудование». Например, платежный терминал. Давайте поразмышляем об услугах.

Если взять фирмы оказывающие услуги подобно консультированию, то Затраты на зарплату этого специалиста автоматически становятся Расходами. Налоги с этой зарплаты - тоже Расходы.

Вероятно, у фирмы есть помещение, где наш специалист находится не во время вызова, согласны? Имеется у предприятия литература, Интернет, с помощью которых специалист повышает уровень знаний или ищет решения на поставленные задачи. Есть бухгалтерия, ведущая учет фирмы. А менеджер по работе с клиентами? А другие должности, зависящие от размера фирмы. Все эти люди тоже получают зарплату. Все они задействованы на осуществление консультативной деятельности.

Аренда, электроэнергия, хоз.принадлежности, канцелярия, заправка принтеров, оплата за Интернет - все это Расходы. Тоже самое мы видели и на производстве кондитерских изделий, согласны?

РАССМОТРИМ ТОРГОВЛЮ
Основная деятельность - это продажа товаров. Фирма несет Затраты: меняет свои деньги на товар. Однако не все товары могут быть проданы. Та часть товара, что осталась, будет восприниматься Затратами фирмы. Вернее даже так, деньги, вложенные в товар, имеющийся на складе, следует воспринимать как Затраты фирмы. Понятно, что оставшиеся товары - это надежда фирмы их продать и получить Доход.

Другая часть товаров, проданная по розничным ценам, содержит в себе себестоимость, не так ли? Себестоимость - это покупная стоимость товаров для нашей фирмы. Так вот, такая себестоимость - это Расходы. Иными словами, проданные товары - это та часть Затрат, которая поучаствовала в получении Дохода и уменьшила Доход на сумму себестоимости. Именно такая часть материальных Затрат переходит в понятие Расходы.

Посмотрите, что есть еще у торгового предприятия - оплата труда, налоги с оплаты труда, аренда, канцелярия, Интернет, мобильная связь, электроэнергия и др. Согласитесь, это ведь похоже на тоже, что мы видели для вида деятельности производство и оказание услуг? Для нашей фирмы это все услуги сторонних организаций, и это - Расходы.

Заключение

В заключении добавлю, что тема основных понятий Затраты/Расходы в бухгалтерском учете на этом не ограничивается. Имеются еще понятия, как группируются эти Расходы в бухгалтерском учете, что может входить в покупную стоимость и т.д. Об этом я расскажу в других статьях.

Завершающей стадией работы главного бухгалтера является действие под названием - «закрытие месяца». БОльшая часть всех предприятий это действие совершает…...

Приветствую! Сегодня мы посмотрим процесс «закрытия месяца» у реальной фирмы, оказывающей услуги. Мы посмотрим, как наша теория бух учета работает на практике.…...

Сейчас у нас одна из самых обширных и местами очень сложных тем. Пожалуй, и за пять, а то и десять заходов - невозможно ее всю изучить. Сегодня мы только поговорим о…...

Любое предприятие заинтересовано в получении наибольшей прибыли при наименьших затратах. От этого зависит рентабельность его работы. Поэтому в аналитической деятельности учет и классификация расходов занимает важное место. Затраты - это важная категория, которая влияет на себестоимость и конкурентоспособность продукции. Поэтому ее изучение является обязательным в деятельности аналитической службы практически любого предприятия или организации.

Чтобы получить больший доход от реализации в отчетном периоде, руководитель должен определить негативные тенденции в распределении расходов и разработать мероприятия по их улучшению. Для этого он должен владеть полной информацией по данному вопросу.

Определение понятий

Чтобы правильно понимать процедуру учета затрат предприятия, необходимо разобраться в этих экономических категориях. Это позволит избежать путаницы.

Издержками называются все "пожертвования" предприятия, которые были осуществлены им для получения определенного результата. Это как материальные, выраженные в денежном эквиваленте, затраты, так и упущенные выгоды.

Ведя учет издержек, финансовые работники различают затраты и расходы. Хоть зачастую эти понятия используют как синонимы, это не совсем так.

В общем виде можно сказать, что затраты - это средства, потраченные компанией на приобретение товаров или услуг, которые впоследствии вычитают из прибыли. А расходы - это стоимость всех ресурсов, которые предприятие уже израсходовало в определенном периоде для будущего дохода. Затраты отражаются в балансовых счетах до того момента, пока не будет получен доход от их использования. В этот момент они становятся растратами и отображаются в отчете о прибыли и убытках.

Необходимость классификации

Классификация затрат является необходимым инструментом в работе аналитика. Это позволяет всесторонне взглянуть на данную экономическую категорию.

Собирая затраты по определенным признакам в группы, можно эффективнее управлять ими. Изучив негативные тенденции, проще разработать мероприятия по улучшению ситуации с разных сторон воздействия.

Применяя классификацию затрат, финансовый менеджер осуществляет качественно процесс планирования. На основе информации, собранной определенным образом, руководитель сможет направить деятельность компании в правильное русло.

Поэтому классификация затрат позволяет улучшить их структуру и получить в плановом периоде больше чистой прибыли.

Виды производственных затрат

Группируя затраты на производство можно выделить основные их категории по месту возникновения, видам расходов и носителям затрат.

В первом принципе группировки данные собирают с однородных структурных единиц (цехов, участков, производств). Это позволяет отследить внутрипроизводственную организацию и особенности функционирования каждого подразделения.

Носители затрат - это однородные группы продукции и услуг компании. Эту информацию используют для анализа себестоимости единицы продукции. А по видам затраты собирают в группы по статьям калькуляции и по экономически однородным элементам.

Экономически однородные элементы

Под однородными с экономической точки зрения типами расходов на производство и реализацию продукции принимают группы, которые нельзя разложить на отдельные составные части. К подобным элементам относятся такие категории:

• материальные затраты;
• оплата труда;
• социальные отчисления;
• амортизация;
• другие производственные затраты.

Независимо от места и цели возникновения по данным статьям отображается информация за отчетный период. Это позволяет производить анализ текущих затрат. Расчет предполагает рассмотрение части каждой статьи в общем количестве издержек.

Например, если материальные затраты в структуре составляют самое большое количество, производство считается материалоемким.

Калькуляция издержек

Чтобы рассмотреть себестоимость по составным ее элементам, совершают расчет калькуляции затрат. Перечень статей определяется исходя из отраслевой принадлежности компании, а также внутренней организации работы компании.

Однако затраты на производство и реализацию обычно калькулируются по следующей системе:

1. Материалы, сырье.
2. Покупные ресурсы (услуги, полуфабрикаты).
3. Топливо, энергия для производства.
4. Отчисления для внебюджетного фонда.
5. Подготовка, развитие производства.
6. Оплата труда рабочих.
7. Расходы на обслуживание машин, оборудования.
8. Общие издержки компании.
9. Хозяйственные статьи расходов.
10. Потери от брака.
11. Коммерческие издержки.

С 1-го по 8-й пункты в сумме складываются в цеховую себестоимость, а последние 3 статьи - это производственная цена продукции.

Отнесение на себестоимость

Объем общих затрат разделяют по способу отнесения в себестоимость на прямые и косвенные. Последние не могут быть отнесены сразу на единицу продукции.

Косвенные издержки накапливаются за весь период, а потом уже учитываются в стоимость всей готовой продукции. К ним относят затраты труда обслуживающего персонала, стоимость вспомогательных комплектующих, обслуживание производственных помещений.

Прямые издержки могут быть начислены сразу на единицу продукции. Они возникают при изготовлении определенного вида изделия. Чем больше доля прямых затрат в общем их количестве по предприятию, тем точнее можно определить величину его себестоимости. От этого зависит анализ затрат в текущем и плановом периоде.

Возможность регулирования

Издержки любого предприятия можно разделить на управляемые и нерегулируемые. Такая классификация необходима для понимания руководителями, на что они могут влиять, а на что нет.

Регулируемая группа зафиксирована за конкретными центрами управления. Их контролируют менеджеры по закупке, заведующие складами, руководители групп подготовки производства и т. д.

К регулируемым относят издержки, связанные, например, с нарушением трудовой дисциплины или технологии производства.

К этой общей группе относятся почти все затраты. Только центры их управления различаются сферой компетенции. Глобальные вопросы решает руководитель предприятия. Контроль за издержками участка осуществляют начальники цехов, которые не могут влиять на общепроизводственные решения.