В статье рассмотрим, что выгоднее компании с точки зрения учета управленческих расходов – директор в штате, управляющий предприниматель или управленческая компания. С точки зрения менеджмента между этими вариантами нет разницы, но с точки зрения налоговых последствий учета расходов на управление – есть.

Режим налогообложения управленца влияет на налоговую нагрузку . А от того, в штате он или нет, зависят налоговые риски. Если сторонний управленец взаимозависим, дублирует функции штатного директора и привлекать его, по мнению проверяющих, не было смысла, то расходы могут снять. Но в большинстве случаев налогоплательщики доказывают свою правоту в суде. Главное, чтобы у компании имелись надлежаще оформленные документы (постановления АС Северо-Кавказского округа от 18.03.16 № Ф08-1159/2016, от 22.07.15 № Ф08-4603/2015).

Вариант первый: штатный директор

Штатный директор существенно экономит налог на прибыль . При учете управленческих расходов такие затраты относятся к расходам на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Если компания применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы», зарплату директора можно учесть в расходах (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Минус такого варианта — уплата страховых взносов (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ, далее — Закон № 212‑ФЗ). Однако, если зарплата директора превышает лимиты отчислений, их тарифы снижаются. Так, при доходе сотрудника свыше 796 тыс. рублей в год тариф взносов в ПФР составит не 22 процента, а 10 процентов (ст. 8, 12, 58.2 Закона № 212‑ФЗ). При доходе свыше 718 тыс. рублей в год, тариф взносов в ФСС равен 0 процентов, а не 2,9 процента (постановление Правительства РФ от 26.11.15 № 1265).

Говоря о расходах на управление, надо отметить, что с зарплаты директора следует удержать НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 210 НК РФ). Но если управляющим было бы юрлицо на ОСН, оно заплатило бы налог по ставке 20 процентов.

Вариант второй: управляющий-предприниматель

Функции исполнительного органа передаются дружественному предпринимателю. Он получает за это вознаграждение. У компании расходы на управление уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если ИП применяет общую систему, то компания получает право на вычет НДС со стоимости услуг (п. 2 ст. 171 НК РФ).

С вознаграждения сторонний управляющий на общей системе уплатит НДФЛ по ставке 13 процентов, как и штатный директор. Директор-упрощенец заплатит 6 процентов единого налога.

Надо помнить еще об одном пункте управленческих расходов. В 2016 году ИП должен уплатить за себя страховые взносы в размере 23 153,33 рубля. Размер взносов увеличивается на 1 процент от суммы дохода, превышающей 300 тыс. рублей. Но общая сумма взносов не может быть более 158 648,69 рублей в год (ч. 2 ст. 12, ст. 14 Закона № 212‑ФЗ, ч. 3 ст. 4.5 Закона от 29.12.06 № 255‑ФЗ).

Такой способ управления должен быть оправдан. Компании стоит подготовиться к ответу на вопрос, зачем нужно было привлекать стороннего управляющего, особенно если раньше директор был в штате. Но высоких рисков нет.

Во-первых, корпоративное право не запрещает передавать полномочия исполнительного органа другому лицу. Во-вторых, НК РФ не запрещает учитывать вознаграждение управленца в расходах. КС РФ подтвердил это право еще в 2007 году (определение от 04.06.07 № 320-О-П). Главное, чтобы функции стороннего управленца не дублировали функции иных сотрудников (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.05.06 № А13-5263/2005-15).

ФАС Северо-Западного округа (постановление от 20.03.14 № Ф07-1457/2014) при рассмотрении подобного спора установил, что управленец давал указания о порядке применения методологии учета для составления отчетности, обязательной для применения всеми компаниями группы, и доводил до сведения исполняющих бухгалтеров внесенные в методологию изменения. В обязанности штатных менеджеров и директоров проверяемого общества эти функции не входили. В результате учет расходов на управление суд признал правомерным.

Вариант третий: управляющая компания

Рассмотрим плюсы и минусы использования управляющей компании с точки зрения управленческих расходов. Функции исполнительного органа передаются дружественной управляющей компании. Налоговые последствия зависят от того, какой режим применяет последняя — УСН или общую систему.

Управленец заплатит с суммы вознаграждения 20 процентов налога на прибыль или 6 процентов единого налога. При этом организация учтет эту сумму в налоговых расходах (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ). Со стоимости вознаграждения НДС принимается к вычету.

Риски такие же, как и при использовании дружественного ИП. Контролеры заявляют, что такие управленческие расходы - расходы на оплату услуг управляющей компании - экономически неоправданны. Но суды с такими выводами не соглашаются.

В деле, которое рассмотрел ФАС Восточно-Сибирского округа, инспекторы привели довод о том, что в организационной структуре общества есть собственный аппарат управления (постановление от 28.03.11 № А78-5740/2010). Однако у компании были в наличии все документы, обосновывающие управленческие расходы, поэтому суд встал на ее сторону.

Проблемы возникают, если из документов не ясно, какую конкретно работу по управлению выполняла сторонняя организация (постановление АС Северо-Кавказского округа от 21.12.15 № Ф08-9034/2015). Налоговики могут отказать в учете расходов на управление.

В данном деле суд признал такое решение незаконным. Управляющая компания осуществляла аналогичные функции еще в 14 организациях. Из актов было видно, сколько она заключила договоров, провела совещаний. В документах перечислялось, какие вопросы решила компания в области управления кадрами, сетевой безопасности, контроля учета.

Компании обосновывают необходимость привлечения управляющей организации с учетом специфики своей деятельности. Например, химическое производство отстояло учет затрат на управление, так как управляющая компания анализировала конъюнктуру рынка, изменения в ставках таможенных пошлин и занималась логистикой (постановление АС Северо-Кавказского округа от 21.12.15 № Ф08-9164/2015).

Какой вариант учета управленческих расходов выгоднее

Рассмотрим на примере, какой вариант учета расходов на управление дает наибольшую выгоду (см. таблицу).

Расчет наиболее выгодного варианта учета расходов на управление (млн руб.)

Показатель	Штатный директор	Директор-предприниматель	Управляющая компания		общая система		общая система
Управляемая компания	0,70 (1,63 - 2,33)		3,80 (-2 - 1,8)		3,80 (-2 - 1,8)
Страховые взносы
Налог на прибыль	2,33 ((100 × 10%) 1,63) × 20%)	2,00 ((100 × 10%) × 20%)	2,00 ((100 × 10%) × 20%)	2,00 ((100 × 10%) × 20%)	2,00 ((100 × 10%) × 20%)
			1,80 ((100 × 10%) × 18%)		1,80 ((100 × 10%) × 18%)
Управляющий		0,60 (0,48 + 0,12)	3,20 (1,80 1,28 0,12)		5,10 (1,80 + 1,67 + 1,63)
			1,80 ((100 × 10%) × 18%)		1,80 ((100 × 10%) × 18%)
НДФЛ (налог на прибыль)	1,30 ((100 × 10%) × 13%)		1,28 (((100 × 10%) - 0,12) × 13%)		1,67 (((100 × 10%) - 1,63) × 20%)
Единый налог при УСН (6%)
Страховые взносы
0,60 (-0,70 + 1,30)	1,40 (-2 + 0,60)	0,60 (-3,80 + 3,20)	0,37 (-2 + 1,63)	1,30 (-3,80 + 5,10)

На цифрах

Выручка компании, которая решила воспользоваться услугами управляющего, составляет 100 млн рублей в год. Вознаграждение управляющего — 10 процентов от выручки, то есть 10 млн рублей. Зарплата сотрудников управляющей компании равна вознаграждению за услуги управления (10 млн руб.). Сумма взносов в отношении штатного директора — 1,63 млн рублей. Сумма взносов в отношении сотрудников управляющей компании также равна 1,63 млн рублей. Страховые взносы в отношении директора-ИП составляют 0,12 млн рублей. Единый налог при УСН, который уплачивает дружественный ИП с суммы вознаграждения, равен 0,48 млн рублей.

Как видно из таблицы, наиболее выгодным вариантом учета расходов на управление является директор — ИП на упрощенке. Или директор — ИП на общем режиме. Управляющая компания на УСН также дает существенную экономию. Менее привлекательно пользоваться услугами штатного директора и управляющей компании на общем режиме.

Личные расходы директора: можно ли жить за счет фирмы?

Любые расходы руководителя могут быть оплачены из бюджета компании – за счет прибыли, остающейся после выплаты всех налогов. Впрочем, некоторые расходы можно «повесить» на затраты, уменьшив налог на прибыль и фактически увеличив свой собственный доход.

Какие затраты руководителя БЕЗУСЛОВНО можно отнести на расходы?

Необходимо отметить, что законодательство РФ о налогах не содержит норм, связывающих отнесение затрат фирмы на уменьшение полученных фирмой доходов с тем, какое лицо производит эти расходы: руководитель или не руководитель.

Закон (ст. 252 НК РФ) в целях исчисления налога на прибыль устанавливает только следующие критерии:

1) расходы должны быть обоснованы, то есть экономически оправданы для деятельности конкретной фирмы,

2) расходы должны быть документально подтверждены, то есть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими эти расходы (например: таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии со служебным заданием).

Такой же принцип и для принятия к вычету расходов в части НДС, но у покупателя обязательно должен быть счет-фактура, оформленный в соответствии со ст. 169 НК РФ.

Поэтому в случае налоговой проверки налоговый орган будет выяснять не только и не столько, кто произвел расходы денег фирмы (хотя это тоже немаловажный факт), а для какой цели эти расходы сделаны и какими документами они подтверждены. Аналогично будет выясняться вопрос расходов и обращения в суд, если спор об обоснованности расходов дойдет до суда.

Если руководитель одновременно входит в число владельцев фирмы, то вопрос об источнике денег для его расходов иногда решается не через прямое финансирование расходов за счет денег фирмы, а через регулярную (но, в соответствии с учредительными документами фирмы!) выплату дивидендов . В данный момент к налоговой базе по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими гражданами, являющимися налоговыми резидентами РФ, применяется налоговая ставка 9 процентов. Оставшиеся после налогообложения дивиденды руководитель может тратить по своему усмотрению. Бывает, что такой путь целесообразнее, чем обосновывать, для какой цели руководитель потратил деньги фирмы на «ужин в ресторане» или «номер в отеле».

Если же расходы обоснованы и подтверждены надлежащими документами, то в целях исчисления налога на прибыль не запрещено списывать расходы, обычно производимые руководителями при командировках или деловых встречах, например: на питание, аренду автомобиля, гостиничного номера или зала для переговоров, мобильную связь, Интернет и пр.

Бухгалтерам фирм, применяющих УСН или ЕСХН, нужно быть особенно внимательными и проверять каждый вид расхода на соответствие правилам НК РФ для УСН или ЕСХН, так как для этих спецрежимов не все расходы могут приниматься к уменьшению доходов, даже если расход обоснован с точки зрения производственной целесообразности самой фирмы. К документам, составленным на иностранном языке , необходимо прилагать перевод на русский язык .

Какие расходы руководителя оплачивать за счет фирмы можно с осторожностью?

Если бухгалтер имеет сомнения в том, что расход надлежаще обоснован и при этом сумма расхода не является для фирмы существенной, правильнее такой расход отнести за счет прибыли и не тратить потом время на споры об обоснованности такого расхода.
Если же такое решение не находит понимания, то руководителю желательно учитывать, что любые расходы, не подтвержденные надлежащими документами и/или выходящие за рамки разумных пределов по стоимости и/или по содержанию, могут быть предметом спора с налоговым органом. Например, расходы на вино, водку, пиво, сигареты, шоу-группы и т. п. при проведении деловых переговоров. Отсутствие отчета о командировке и/или бизнес-встрече очень нежелательно, т. к. налоговый орган может посчитать расходы на эти мероприятия необоснованными.

Какие «экзотические» виды расходов вам приходилось встречать у ваших клиентов?

Сейчас уже не «начало 90-х», и бизнес становится более образованным. Но бывают случаи, когда с корпоративных пластиковых карт , выдаваемых для использования в командировках, руководители фирм, особенно если они еще и владельцы бизнеса, производят расходы на личные нужды и нужды своей семьи. Например, приобретают парфюмерию, одежду, предметы интерьера, оплачивают развлекательные центры и т. п. Отнесение таких расходов «на себестоимость» фирмы законом не предусмотрено.

Что вы можете посоветовать руководителю, чтобы сократить риски начисления штрафов за неверно оформленные расходы (риски ошибок «штатной бухгалтерии »)?

«Штатная бухгалтерия» бывает разная по квалификации. Если руководитель имеет основания считать, что бухгалтер квалифицирован в вопросе оформления расходов, необходимо, чтобы бухгалтер провел с работниками инструктаж по оформлению расходов и составил им письменную памятку (как должны быть оформлены расходы, что можно принять на расходы, а что нельзя). Если же вышеуказанное решение не подходит, желательно пригласить стороннего специалиста для проведения данной работы, особенно если расходы руководящего звена регулярны и существенны по размеру. Кроме того, желательно примерно раз в полгода-год проводить проверку правильности оформления расходов силами внешних консультантов, которые имеют опыт участия в налоговых проверках и в судебных спорах. Это будет определенной подстраховкой для «штатной бухгалтерии» и уменьшит риски ошибок.

Александра НИКОЛАЕВА, ведущий эксперт «ПАГ» юридической группы «Прайвэт Атторнейз Гроуп», управляющий партнер московского офиса.

www. pag-group. ru

Журнал «На стол руководителю» №29, 2008г.

Злоупотребления директора – не редкость. Особенно остро эта проблема стоит в организациях, где руководитель является еще и единственным ее учредителем. В такой ситуации у бухгалтера есть несколько сценариев дальнейших действий.

Принципиальная позиция

Многие специалисты учета занимают принципиальную позицию по вопросу перевода денежных средств на личные нужды директора: они отказывают начальству в осуществлении неоправданных платежей. Ведь, по сути, такие расходы не предусмотрены законодательством. Кроме того, главному бухгалтеру может грозить уголовная ответственность в случае выявления контролерами таких операций. Положения статей 199 и 199.1 УК предусматривают ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов, не конкретизируя, кто именно из должностных лиц может быть наказан. В постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 года № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» указано, что к субъектам правонарушения, предусмотренного статьей 199 УК, может относиться руководитель фирмы и главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера).

Риски для специалиста учета в случае подобных трат значительны, ведь он искажает отчетность и занижает налогооблагаемую базу. В этой связи многие специалисты поступают таким образом. Сначала выражают отказ в возможности осуществления рискованного платежа. Они разъясняют свое решение тем, что данные траты нельзя учесть для целей налогообложения, и они будут осуществляться из чистой прибыли. Потом разъясняют возможные негативные последствия в виде уплаты налогов, штрафных санкций и уголовной ответственности. Говорят и о необходимости уплаты налоговых платежей и заработной платы. Ну а если директор проявляет настойчивость, производят такие платежи только по личному распоряжению руководителя.

«Маскировка» расходов

Бухгалтера, которые не могут противостоять руководству, принимают другие решения. Так, личные расходы директора нередко «маскируются» под иные траты, которые могут осуществляться в ходе предпринимательской деятельности.

В некоторых случаях руководителю требуются денежные средства на время, с последующим возвратом средств. Тогда специалист учета выдает наличность под отчет или оформляет займ.

Эта позиция основывается на Законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», где прописано, что ответственность за организацию учета несет руководитель. Мнение «счетовода» директор учитывать не обязан, однако всю ответственность за достоверность данных и отчетности несет именно он (при наличии соответствующего письменного распоряжения, направленного главному бухгалтеру).

При этом целый ряд затрат действительно может быть «замаскирован» под корпоративные. Например: приобретение недвижимости или автомобиля – под расходы на командировки и на обучение сотрудников.

Подтверждающими документами тут будут выступать: приказ руководителя с указанием на производственную необходимость расходов, договор со сторонней организацией, первичные бумаги, такие как счета-фактуры, акты и т.д.

Если вы решите «прятать» личные расходы директора, то нельзя забывать о том, что эти затраты в любом случае приведут к дополнительным издержкам. Так, покупка автомобиля и выплата автокредита за счет компании обернутся следующими последствиям: машину необходимо будет поставить на учет и начислять амортизацию, а также платить транспортный налог. Если транспортное средство приобреталась до 2013 года, то появится база по налогу на имущество. Нужно будет оформлять дополнительные документы, которые подтвердят производственный характер использования автотранспорта: путевые листы, договоры на приобретение ГСМ или авансовые отчеты и прочие. Другими словами, работы прибавится.

На чистую прибыль

Некоторые бухгалтеры оформляют использование корпоративных средств директором – единственным учредителем как расходы, не учитываемые при налогообложении. Иными словами, такие траты не уменьшают налогооблагаемую прибыль, при этом НДС не предъявляется к вычету. Однако подобные переводы могут вызвать претензии проверяющих и быть переквалицированны в доходы руководителя. Как следствие, ревизорами будут доначислены НДФЛ и страховые взносы.

Заимствование

В некоторых случаях руководителю требуются денежные средства на время, с последующим возвратом средств. Тогда специалист учета выдает наличность под отчет или оформляет заем.

Как это лучше сделать. Нужно оформить договор беспроцентного займа. Гражданским и Налоговым кодексами коммерческим организациям не запрещено выдавать такие кредиты. Однако есть риск, что ревизоры при анализе таких контракторв, доначислят налог на прибыль исходя из ставки рефинансирования. Они могут обосновать свою позицию тем, что коммерческая организация создана с целью получения прибыли и не может не получать экономической выгоды от своей работы.

Если директор не хочет или не может вернуть деньги, то в дальнейшем долг прощается, для этого нужно составить соответствующее соглашение.

Некоторые бухгалтеры оформляют использование корпоративных средств директором – единственным учредителем как расходы, не учитываемые при налогообложении. Однако подобные переводы могут вызвать претензии проверяющих и быть переквалицированны в доходы руководителя. Как следствие, ревизорами будут доначислены НДФЛ и страховые взносы.

Имейте в виду, в случае невозврата займа существует риск переквалификации сделки в договор дарения и признания ее противоречащей законодательству (ст. 575 ГК РФ). Согласно пункту 32 совместного Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 1 июля 1996 года № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», ничтожная сделка является недействительной независимо от признания ее таковой судом (п. 1 ст. 166 ГК РФ).

«Двойная» бухгалтерия

Не секрет, что многие недобросовестные компании прибегают к «двойной бухгалтерии» и осуществляют платежи, направленные на личные нужды руководства, за счет «черной кассы». В этом случае бухгалтер осуществляет любые переводы по желанию и устному распоряжению руководства.

Однако напомню, что такие поступки напрямую подпадают под действие Уголовного кодекса. Статья 199 УК предусматривает штрафные санкции в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет. Кроме того, возможен и арест на срок до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Конечно, не избежать в этом случае и судебных споров. В качестве примера можно назвать постановление ФАС Уральского округа от 18 апреля 2013 года № Ф09-2000/13 по делу № А76-10707/12. Инспекция сделала вывод о сокрытии обществом полученных доходов и ведении двойной бухгалтерии, что привело к занижению базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, а также неполной уплате НДФЛ. Выводы арбитров опирались на изъятые у компании электронные базы данных и протоколы допроса главбуха. Аналогичный вывод сделали судьи и в постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 декабря 2012 года № 18АП-11613/2012 по делу № А76-10707/2012.

В заключение следует отметить, что, безусловно, неоправданные траты руководителя на личные нужды всегда несут определенные риски, как для компании, так и для бухгалтера лично. По возможности максимально доступно и ясно просветите свое руководство по поводу возможных опасностей, которые таят в себе такие траты. мы также настоятельно не рекомендуем вам нарушать законодательство, а если к этому вас принуждает руководство, то стоит задуматься о смене места работы.

Р уководитель организации подчас может оставить компанию перед необходимостью учета в налоговых расходах, например представительских расходов, понесенных им в случае спонтанного проведения переговоров. Или при приобретении ГСМ для служебной машины.

Учесть подобные затраты можно. Для этого достаточно задним числом оформить поручение на осуществление этих расходов. А потом - авансовый отчет. На основании приложенных к нему документов, подтверждающих расходы, компания их признает, а работнику компенсируются затраты. НДС можно принять к вычету, если его сумма выделена в кассовом чеке, поскольку он будет заменять счет-фактуру (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Обычно компания заранее выдает денежные средства на подобные цели (п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций, утвержденного Банком России 12.10.11 № 373-П). Но если это не сделано, а поручение получено, работник может проявить инициативу и выполнить его с использованием собственных средств. В этом случае ему возмещаются затраты (ч. 2 ст. 164 ТК РФ).

Идеей поделилась Олеся Ратковская,
главный бухгалтер

Оценка безопасности идеи

чиновник

Елена Ордынская, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:

«Данный способ признания затрат для целей налогообложения встречается в практике проведения проверок. Ситуация не самая безопасная с точки зрения налоговых рисков, претензии все равно возможны. Но в конечном итоге обычно подобные споры разрешаются благополучно для налогоплательщика».

эксперт

Ольга Иванова, директор правового департамента ООО «Аудиторская компания РЕСПЕКТ»:

«Характеристики товаров, услуг должны подтверждать их производственное назначение. А при «спонтанных» затратах это часто становится проблемой. Налоговые органы обращают внимание даже на места проведения переговоров и предъявляют претензии, если они кажутся недостаточно официальными для деловых встреч».

практик

Татьяна Керпатенко, бухгалтер ООО «Агрохолдинг Дубовский»:

«Важно, на кого выписаны первичные документы. Если на организацию, то после возмещения затрат проблем с признанием расходов не будет. Но лучше закрепить порядок возмещения затрат сотрудникам при покупке материальных ценностей за свой счет. Если на директора, то безопаснее приобрести у нег активы, но тогда возникает доход и НДФЛ».

Добрый день.Ситуация:директор за счет компании совершил личную поездку, билеты на перелет были приобретены предприятием по безналичному расчету. Компенсировать понесенные расходы предприятия директор не будет.Из первичных документов в бухгалтерии имеется:счет на оплату с визой директора "Оплатить", выписка банка, акт агентства, купон к электронному билету.Проводки, сделанные бухгалтером:Д 76 К 51 на сумму 25752=60 руб.Вопросы:как в бухгалтерском учете отразить данные расходы,нужно ли включить стоимость билетов в доход директора и удержать НДФЛ,как отразить операции по удержанию НДФЛ в бухгалтерском учете,как заполнить справку ф.2-НДФЛ (какой код дохода надо поставить),нужно ли с этой суммы начислять страховые взносы и взносы на "несчастное" страхование?Спасибо.

Данные расходы не попадут в налоговую базу по налогу на прибыль ввиду не соответствия критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Поэтому в бухгалтерском учете необходимо начислить постоянную разницу. Кроме того, оплата расходов директора на его личные нужны признается доходом в натуральной форме последнего (абз. 1 ст. 209 и п. 1 ст. 210 НК РФ). Следовательно, организация как налоговый агент обязана начислить и удержать из любых денежных доходов директора НДФЛ. Кроме того, поскольку доход директора связан с трудовыми отношениями, то на данную сумму необходимо начислить страховые взносы (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). В справке 2-НДФЛ на основании справочника «Коды доходов», утвержденного приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611 необходимо использовать код «2520» (Доход, полученный налогоплательщиком в натуральной форме, в виде полной или частичной оплаты товаров, выполненных в интересах налогоплательщика работ, оказанных в интересах налогоплательщика услуг).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 76 Кредит 51 на сумму 25 752,60 рублей

Произведена оплата расходов на личные нужды директора

Дебет 91-2 Кредит 76 на сумму 25 752,60 рублей

Отражены расходы в бухгалтерском учете

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» на сумму 5 150,52 рублей (25 752,60 * 20%)

Начислено постоянное налоговое обязательство

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» на сумму 3348 рублей (25 752,60 *13%) - начислен и удержан НДФЛ из суммы доходов, причитающихся директору (в целях примера не учитывались вычеты НДФЛ)

Дебет 91-2 Кредит 69 на сумму (25 752,60 * Ставка страховых взносов)

Начислены страховые взносы на сумму дохода в натуральной форме (страховые взносы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в общем порядке)

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия

При расчете налога на прибыль сумму полученных доходов можно уменьшить на сумму понесенных расходов (ст. 247 НК РФ). Расходы учтите в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ).

Условия признания расходов

Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть:

Экономически обоснованны;

Документально подтверждены;

Связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.*

Елена Попова,

Государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Доходы, полученные человеком в денежной или натуральной форме, могут облагаться налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) (абз. 1 ст. 209 и п. 1 ст. 210 НК РФ).*

Как правило, НДФЛ из дохода удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент (ст. 226 НК РФ). Но в некоторых случаях человек должен сделать это сам.

Чтобы узнать, нужно ли заплатить НДФЛ в бюджет самостоятельно (или проверить, правомерно ли удержал его налоговый агент), необходимо определить:

Свой статус (резидент или нерезидент);

Наличие льготы по уплате НДФЛ;

Кто обязан перечислить налог в бюджет налоговый агент или сам человек.

Большинство граждан России являются налоговыми резидентами. Если человек часто выезжает за границу (либо приехал в Россию недавно), он может быть нерезидентом. Подробнее о том, как определить свой налоговый статус, см. Как определить статус человека (резидент или нерезидент) в целях НДФЛ.

Какие доходы облагаются НДФЛ

Резиденты должны платить НДФЛ с доходов:

Полученных от источников в России (организаций и людей, в т. ч. предпринимателей, находящихся в России);

Полученных от источников за пределами России (организаций и людей, в т. ч. предпринимателей, находящихся за пределами России).

Такой порядок установлен статьей 209 и абзацем 10 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ.*

Перечень доходов, полученных от источников за пределами России, приведен в таблице (п. 3 ст. 208 НК РФ).

Нерезиденты должны платить НДФЛ только с доходов, полученных от источников в России (ст. 209 и абз. 10 п. 2 ст. 11 НК РФ). Перечень доходов, полученных от источников в России, приведен в таблице (п. 1 ст. 208 НК РФ). При этом учитывайте, что с некоторых видов доходов налог платить не нужно. Налоговая привилегия может быть предоставлена также международным соглашением, заключенным между Россией и иностранным государством, резидентом которого является получатель дохода (п. 2 ст. 232 НК РФ).

Ольга Краснова

Директор БСС «Система Главбух»

Валентина Акимова

Государственный советник налоговой службы РФ III ранга

3. Статья: Директор оплатил свои личные расходы со счета компании

Директору срочно потребовалось оплатить свою покупку, скажем «горящую» путевку. И он перевел средства с расчетного счета компании. Например, с помощью корпоративной карты. А затем попросил вас «правильно оформить» истраченные деньги. В такой ситуации ваши дальнейшие действия будут зависеть от намерений начальника, которые должны быть подтверждены необходимыми документами. Возможно три варианта развития событий.