Ифнс в ходе камеральной проверки запросила карточки бухгалтерских счетов не имеющих отношение к проверяемому факту. как отказать? Бухгалтерские карточки Карточки бухгалтерских счетов по контрагенту для налоговой

Почти каждой компании доводилось получать требование от ИФНС о необходимости представления документов по различным поводам – проверкам деятельности фирмы или партнеров, с которыми она взаимодействует. Обычно требования инспекции стандартны: предприятие или ИП должны представить инспектору документы по списку к определенному сроку. Рассмотрим, какую документацию подавать следует обязательно, а по какому запросу можно отказать.

Правовые аспекты

Ст. 31 НК РФ определяется набор форм, которые ИФНС вправе затребовать – это документы, служащие основой для расчета налогов и подтверждающие их достоверность, а также своевременность платежей. Право их требования у подвергаемых проверке предприятий определяет ст. 93 НК РФ, а сведения о работе проверяемой фирмы могут запрашиваться у ее партнеров или других лиц (ст. 93.1 НК РФ).

В НК РФ не приводится точный список документов, обязательных к представлению, лишь указано, что на их основе исчисляются налоги (п. 6 ст. 23 НК РФ). Список документов, которые инспекторы имеют право затребовать, открыт. Однако это не значит, что ИФНС может сослаться на потребность в любых документах, и у компании автоматически образуется обязанность их подачи.

3) расчеты базы налога.

Карточка бухгалтерских счетов не входит в этот список, но зачастую ИФНС требует ее наряду с другими бухгалтерскими формами.

Если налоговая запрашивает карточки бухгалтерских счетов

Казалось бы, предприятие не обязано представлять ИФНС карточки бухучета, но не так все однозначно. Существует немало руководящих документов, регламентирующих представление регистров бухучета в различных ситуациях. Например, в письме Минфина РФ от 11.05.2010 № 03-02-07/1-228 отмечается, что при выездной проверке ИФНС полномочна проверять регистры бухучета и НУ, ведение которых закреплено в УП для целей налогообложения. Решение АС Центрального округа от 29.07.2015 № А35-1029/2014 отмечает, что НК РФ (ст. 21, 54, 93, 313) обязывает компании вести регистры бухучета, а у ИФНС есть право проверки тех из них, что ведутся в утвержденном порядке и на базе положений УП. Непредставление документов, ведение которых для целей НУ не является обязательным (и не закреплено в УП), не влечет налоговой ответственности.

Хотя карточки счетов не относятся к разряду подобных форм, компании могут их предоставлять, если считают необходимым. На практике чаще так и случается, особенно, если в требовании четко прописано, какие из них необходимы для проверки . Если же требование получено с формулировкой «по обоснованной необходимости», компании часто отказывают в представлении документов, мотивируя как раз необоснованность, поскольку НК РФ никак не комментирует подобную формулировку. В таком случае важно не игнорировать требование ИФНС, а отправить письменный отказ, указывая в нем, например, несостоятельность запроса или несоответствие информации в карточках критериям, предъявляемым НК.

Карточки бухгалтерских счетов по контрагенту для налоговой

При встречной проверке ИФНС не вправе запрашивать карточки бухгалтерских счетов в качестве подтверждающих операции с проверяемым контрагентом. Минфином РФ даны разъяснения, что запрашивать могут лишь документы, относящиеся к деятельности контрагента. В карточках же приводится информация о компании, следовательно, она вправе их не представлять.

Пример

При встречной проверке у компании затребованы документы, подтверждающие проведение сделок:

• договор;
• акт приема-передачи к договору;
• выписку из книги продаж;
• карточки бухгалтерских счетов 62, 90.

Компания, подготовив документы, непосредственно относящиеся к операциям с контрагентом, отказалась предоставить карточки, мотивируя в сопроводительной записке необоснованностью требования по их представлению, поскольку они не служат основанием для расчета и уплаты налогов проверяемого партнера (пп. 11 ст. 21 НК РФ).

ИФНС расценила действия компании, как отказ от предъявления данных, и оштрафовала (ст. 129.1 НК РФ). Компанией была инициирована процедура досудебного урегулирования спора, но вышестоящий орган (УФНС) встал на сторону инспекции.

Разбирательство продолжилось в суде, окончившись вынесением решения в пользу компании. Суд решил, что карточки бухсчетов 62 и 90, запрошенные ИФНС, в рассматриваемой ситуации не могут быть признаны документами, которые компания обязана представить ИФНС для проверки контрагента.

Суд основывал свои выводы исходя из того, что карточки счетов 62 и 90, являясь документами бухучета компании:

• не касаются деятельности контрагента;
• не связаны с расчетом и уплатой налогов, т. е., не будучи первичными документами или учетными регистрами, не подтверждают данные НУ.

Имеющиеся в карточках сведения не могут признаваться информацией, необходимой к представлению в ИФНС для налогового контроля партнера, а, так как карточки счетов не являются обязательными для целей НУ, компания-заявитель не несет ответственности за их непредставление. (Решение АС Республики Бурятия от 05.03.2013 № А10-2526/2012).

Из налоговой инспекции получено требование о предоставлении документов по одному из контрагентов нашей организации.В числе запрашиваемых документов карточки бухгалтерских счетов. Карточки бухгалтерских счетов не относятся к деятельности контрагента нашей организации. Обязаны ли мы предоставлять по запросу эти карточки? В интернете нашла ссылку о том, что при камеральной проверке не могут быть затребованы карточки бухучета. Действительно ли мы может не предоставлять эти карточки?

Проверяющие могут запросить у организации любые документы, которые непосредственно касаются деятельности контрагентов. При этом по запросам ИФНС контрагенты обязаны представлять только те документы (сведения), которые непосредственно касаются деятельности проверяемой организации.

Карточки бухгалтерских счетов не относятся к деятельности контрагента. Они не являются документами (информацией), служащими основанием для исчисления и уплаты налогов. Карточки счетов – это регистры бухгалтерского учета, которые в силу Закона № 402-ФЗ, предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Поэтому организация вправе их не предоставлять инспекторам. Однако подобный отказ может стать поводом для штрафа до 10 000 руб. Этот штраф можно оспорить в суде: судьи в данных спорах поддерживают организации.

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Каковы полномочия проверяющих при налоговой проверке

Ситуация: когда и как проводится встречная налоговая проверка

Встречные налоговые проверки проводятся для того, чтобы получить необходимые документы или информацию об организации (заключенных с нею сделках) от других лиц, располагающих такими сведениями. Получив эти сведения, инспекция сверяет их с данными, которые отражены в документах проверяемой организации.

Непосредственно понятия «встречная налоговая проверка» в Налоговом кодексе РФ нет. То есть она не является самостоятельным видом проверок и проводится как одно из мероприятий налогового контроля:

1. при проведении выездной (камеральной) проверки налогоплательщика;
2. после окончания выездной (камеральной) проверки в период рассмотрения материалов налоговой проверки.

Следует отметить, что по запросам налоговых инспекций контрагенты обязаны представлять только те документы (сведения), которые непосредственно касаются деятельности проверяемой организации. К таким документам могут относиться и внутренние документы контрагента, если в них содержится информация о его взаимоотношениях с проверяемой организацией. Например, приказы о командировании в эту организацию сотрудников контрагента или штатные расписания, из которых можно сделать вывод, что контрагент располагает персоналом для выполнения обязательств по договорам, заключенным с проверяемой организацией. Такой вывод подтверждается письмом Минфина России от 9 октября 2012 г. № 03-02-07/1-246 .

Требовать документы (сведения), не относящиеся к деятельности проверяемой организации, инспекция не вправе. Например, организация не обязана информировать инспекцию о деятельности другой организации, которая является ее контрагентом, но не является объектом налоговой проверки. Или о поставщиках товаров, реализованных организацией контрагенту, в отношении которого проводится проверка. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода. Суды отказывают инспекциям во взыскании штрафов, если организация не представила такую информацию, а инспекция привлекла ее к ответственности по статье 129.1 Налогового кодекса РФ (см., например, определение ВАС РФ от 9 марта 2011 г. № ВАС-1965/11 , постановления ФАС

представил документы с заведомо недостоверными сведениями.

В этих случаях контрагента оштрафуют на основании пункта 2 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа – 10 000 руб.

Кроме того, за неисполнение (несвоевременное исполнение) требования о представлении документов по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

«Статья 10. Регистры бухгалтерского учета

1. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.»

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Ярославский филиал

Колесов Р.В.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Методические указания

(очная форма обучения)

Ярославль 2016

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего образования

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Ярославский филиал

Кафедра «Экономика и финансы»

Утверждаю

Директор

Ярославского филиала Финуниверситета

Г.А. Родина

«__» __________ 2016 г.

Колесов Р.В.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

по выполнению домашнего творческого задания для студентов, обучающихся

по направлениям 38.03.01 «Экономика» (профиль «Финансы и кредит»),

38.03.04 «Государственное и муниципальное управление»

(очная форма обучения)

Квалификация (степень) бакалавр

(Протокол от ________________ г. № _____)

Одобрено кафедрой «Экономика и финансы»

(Протокол от ________________ г. № ______)

Ярославль 2016

Рецензент

доктор экономических наук, профессор,

профессор кафедры «Экономика и финансы» И.А. Долматович

Колесов Р.В. Бухгалтерский учет: Методические указания по выполнению домашнего творческого задания для студентов, обучающихся по направлениям 38.03.01 «Экономика» (профиль «Финансы и кредит» и 38.03.04 «Государственное и муниципальное управление», квалификация (степень) бакалавр. – Ярославль: Ярославский филиал Финуниверситета, 2016. – 45 с.

© Колесов Р.В., 2016

© Финансовый университет, 2016

Общие положения

Методические указания по выполнению контрольной работы разработаны в соответствии с рабочей программой учебной дисциплины «Бухгалтерский учет» для студентов, обучающихся по направлениям «Экономика» (профиль «Финансы и кредит» и «Государственное и муниципальное управление», квалификация (степень) бакалавр.

Целью выполнения контрольной работы является мониторинг усвоения студентами теоретических знаний в области ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Выполнение контрольной работы направлено на закрепление у студентов глубокого понимания и твердого знания:

– принципов, цели и задач бухгалтерского учета;

– приёмов ведения учета на предприятиях;

– методов идентификации, регистрации, обработки, обобщения данных бухгалтерского учета с выходом на формирование сальдовой оборотной ведомости и бухгалтерского баланса;

– приемов самостоятельного применения теоретических основ и принципов бухгалтерского учета на практике.

2. Указания по выполнению контрольной работы

Выполнение контрольной работы направлено на закрепление практических навыков формирования информации в системе бухгалтерского учета.

В процессе решения заданий контрольной работы, основанной на примере условной организации – общества с ограниченной ответственностью (далее по тексту – ООО), необходимо:

1. На основе приведенных в табл. 2 данных об активах, капитале и обязательствах ООО по состоянию на 01.12.20ХX г. провести группировку объектов бухгалтерского учета по их составу и размещению и по источникам их образования. Результаты группировки представить в табл. 3 и 4.

2. Установить, как повлияют на изменение валюты бухгалтерского баланса общества операции, приведенные в табл. 5.

Следует иметь в виду, что существует четыре типа изменений статей бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций:

В графе (9) табл. 5 необходимо указать номер соответствующего типа изменений, в графах (6) и (8) табл. 5 проставить знаки (+) и/или (−) в зависимости от характера влияния, оказываемого каждой хозяйственной операцией на величину статей бухгалтерского баланса.

Составить бухгалтерские проводки по операциям, приведенным в задании в табл. 7, в зависимости от варианта задания.

3. Заполнить карточки счетов бухгалтерского учета (Приложение 1). При составлении карточек счетов остатки на начало месяца берутся из табл. 6.

4. Открыть счета аналитического учета к синтетическому счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», отразить в них хозяйственные операции, подсчитать обороты и остатки, составить оборотно-сальдовую ведомость по счетам аналитического учета и сверить итоги оборотной ведомости с оборотами и остатком по синтетическому счету. Расшифровка остатка по синтетическому счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», формы счетов аналитического учета и оборотно-сальдовая ведомость приведены в Приложении 3. Хозяйственные операции по счету 71 следует выбрать из табл. 7.

5. На основе карточек счетов (Приложение 1) составить оборотно- сальдовую ведомость (Приложение 2), а затем баланс по форме, приведенной в Приложении 5.

Контрольная работа представлена в форме сквозной задачи. Решение предложенной задачи предусматривает учетную регистра- цию основных финансово-хозяйственных операций, их группировку и обобщение на счетах и составление бухгалтерского баланса.

Все операции в задаче соответствуют декабрю 20ХX г. При решении задачи следует исходить из следующих особенностей ООО:

Основной деятельностью организации являются производство промышленной продукции и ее продажа на внутреннем рынке;

Изготовление товарной продукции производится в цехах основного производства. Накладные расходы основного производства (ремонт основных средств, содержание и эксплуатация оборудования и хозяйственные нужды цехов) в учете отражаются обособленно;

Особенности учета отдельных операций и применяемых методов раскрываются в учетной политике общества. Некоторые положения учетной политики организации приведены ниже:

Учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости приобретения на счете 10 «Материалы»;

Затраты на производство учитываются по общей схеме счетов бухгалтерского учета. Для обобщения затрат применяются следующие счета: счет 20 «Основное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

Общепроизводственные расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих. Общехозяйственные расходы включаются в полной сумме по окончании месяца в себестоимость проданной продукции и списываются на счет 90 «Продажи»;

Расходы, связанные со сбытом продукции, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и в конце отчетного периода в полной сумме включаются в себестоимость продаж;

Движение готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости;

Продукция считается проданной с момента ее отгрузки и предъявления счетов покупателю;

Страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования установлены в следующих размерах (в %) от начисленной заработной платы:

Страховой взнос на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 0,2%.

При подготовке контрольной работы студентам рекомендуется воспользоваться справочно-правовой системой «КонсультантПлюс». При решении задачи необходимо руководствоваться Рабочим планом счетов бухгалтерского учета (табл. 1).

Вариант контрольной работы соответствует последней цифре номера зачетной книжки бакалавра:

Таблица 1

Рабочий план счетов ООО на 20ХХ год

Номер счета	Номер суб- счета	Анали- тика	Наименование синтетического счета / субсчета / счета аналитического учета
			Основные средства
	01-1		Основные средства в организации
	01-2		Выбытие основных средств
			Нематериальные активы
			Оборудование к установке
	08-4		Приобретение объектов основных средств
	08-8		Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
			Материалы
			Основное производство
			Общепроизводственные расходы
			Общехозяйственные расходы
			Готовая продукция
			Расходы на продажу
			Касса
			Расчетные счета
			Финансовые вложения
			Расчеты с поставщиками и подрядчиками
			Расчеты с покупателями и заказчиками
			Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
			Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
			Расчеты по налогам и сборам
			Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
			Расчеты с подотчетным лицом Федченко А.С.
			Расчеты с подотчетным лицом Резцовой Е.А.
			Расчеты с подотчетным лицом Ахатовой А.Р.
	76-1		Расчеты с разными дебиторами
	76-2		Расчеты с разными кредиторами
			Уставный капитал
			Добавочный капитал
			Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
			Продажи
			Прочие доходы и расходы
			Недостачи и потери от порчи ценностей
			Прибыли и убытки

Таблица 2

(основные средства и нематериальные активы приведены

по остаточной стоимости)

Активы и обязательства	Сумма, руб.
1. Авансы у подотчетных лиц
2. Административное здание1	6 620 000
3. Готовая продукция на складе	1 291 700
4. Денежные средства в кассе	51 500
5. Денежные средства на расчетном счету	6 599 000
6. Добавочный капитал	500 000
7. Долгосрочные кредиты банков	1 000 000
8. Задолженность бюджету по налогам	395 800
9. Задолженность персонала по прочим операциям	1 200
10. Задолженность по оплате труда	306 100
11. Задолженность по отчислениям на социальное страхование и обеспечение	127 300
12. Задолженность покупателей за отгруженную про- дукцию	2 170 700
13. Задолженность поставщикам за приобретенные материальные ценности и услуги	1 005 000
14. Здание и оборудование складов	2 442 300
15. Здание цехов	1 650 500
16. Краткосрочные кредиты банков	305 000
17. Краткосрочные финансовые вложения	1 080 500
18. Налог на добавленную стоимость по приобретен- ным ценностям	153 300
19. Незавершенное производство	25 100
20. Незавершенные капитальные вложения	1 650 000
21. Нераспределенная прибыль	795 000
22. Оборудование к установке	740 000
23. Основные материалы	1 800 500
24. Патенты	1 375 000
25. Покупные комплектующие изделия и полуфа- брикаты	200 000
26. Прибыль отчетного периода	2 498 400 (2501700)
27. Производственное оборудование в цехах	2 010 000
28. Прочие дебиторы	15 000
29. Прочие кредиторы	3 800
30. Прочие материалы	102 500
31. Топливо	160 000
32. Уставный капитал	23 200 000

Таблица 3

Группировка активов ООО по их составу и размещению

№ п/п	Группа активов	№ по табл. 2	Подгруппа или отдельные виды активов	Сумма, руб.
I	Внеоборотные активы		Основные средства В том числе
			Нематериальные активы
			Незавершенное стро- ительство и оборудо- вание к установке
			Долгосрочные финан- совые вложения
			Итого по группе I
II	Оборотные активы		Запасы В том числе
			Дебиторская задол- женность В том числе
			Денежные средства В том числе
			Краткосрочные финансовые вложения
			Итого по группе II
			ВСЕГО

Таблица 4

Группировка пассивов ООО по источникам их формирования

№ п/п	Группа источников образования активов	№ по табл. 2	Подгруппа или виды источников	Сумма, руб.
I	Собственные		Капитал В том числе
		Итого по группе I
II	Заемные		Долгосрочные В том числе
			Краткосрочные В том числе
		Итого по группе II
·		ВСЕГО

Изменения бухгалтерского баланса ООО

под влиянием отдельных хозяйственных операций за декабрь 20ХХ г.

Таблица 5

Содержание операции	Вариант	Характер изменения (увеличение (+) или уменьшение (−)) статей баланса	Тип изме- нений
			Актив баланса	Пассив баланса
Сумма, руб.	Сумма, руб.	Сумма, руб.	код строки баланса	измене- ние (+) или (–)	код строки баланса	измене- ние (+) или (−)
1. Акцептованы счета поставщиков за посту- пившие в организацию материальные ценно- сти, включая НДС	424 800	554 600	613 600
2. Внесена из кассы на расчетный счет денеж- ная наличность сверх установленного лимита	35 200	38 400	37 500

Продолжение табл.5

3. Выданы работни- кам суммы наличных денежных средств под отчет	14 800	11 600	12 500
4. Выплачены из кассы	245 000	250 000	255 000
организации:
а) заработная плата,
пособия по временной
нетрудоспособности за
ноябрь 20ХХ г.
б) под отчет на коман-
дировочные и хозяй-
ственные расходы	14 800	11 600	12 500
ИТОГО	259 800	261 600	267 500
5. Депонирована невыданная заработ- ная плата	61 100	56 100	51 100
6. Из начисленной зара- ботной платы удержан НДФЛ	34 200	35 400	37 100

Продолжение табл.5

Окончание табл.5

Таблица 6

№ счета	Наименование счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
	Основные средства	24 950 000
	Амортизация основных средств		12 230 500
	Нематериальные активы	1 670 000
	Амортизация нематериальных активов		295 000
	Оборудование к установке	740 000
	Вложения во внеоборотные активы	1 650 000
	Материалы	2 263 000
	НДС по приобретенным ценностям	153 300
	Основное производство	25 100
	Готовая продукция	1 291 700
	Касса	51 500
	Расчетные счета	6 599 000
	Финансовые вложения	1 080 500
	Расчеты с поставщиками и подряд- чиками		1 005 000
	Расчеты с покупателями и заказ- чиками	2 170 700
	Расчеты по краткосрочным креди- там и займам		305 000
	Расчеты по долгосрочным креди- там и займам		1 000 000

№ счета	Наименование счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
	Расчеты по налогам и сборам		395 800
	Расчеты по социальному страхова- нию и обеспечению		127 300
	Расчеты с персоналом по оплате труда		306 100
	Расчеты с подотчетными лицами
	Расчеты с персоналом по прочим операциям	1 200
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	15 000	3 800
	Уставный капитал		23 200 000
	Добавочный капитал		500 000
	Нераспределенная прибыль (непо- крытый убыток)		795 000
	Прибыли и убытки		2 498 400
	ИТОГО	42 661 900	42 661 900

Перечень хозяйственных операций

за декабрь 20ХX г.

Таблица 7

№ опе- ра- ции	Дата опе- ра- ции	Содержание операции	Вариант	Коррес- пон- денция счетов
Сумма, руб.	Сумма, руб.	Сумма, руб.	Де- бет	Кре- дит
	01.12	Акцептованы счета поставщиков за	360 000	470 000	520 000
поступившие на склады материальные
ценности:
а) покупная стоимость, включая транс-
портные расходы (по фактической себе-
стоимости заготовления)
б) налог на добавленную стоимость	64 800	84 600	93 600
ИТОГО	424 800	554 600	613 600
	01.12	Стоимость погрузочных работ, опла- ченная из подотчетных сумм кладов- щиком Резцовой Е.А., включена в себе- стоимость материалов
	01.12	Передано в монтаж оборудование для строящегося цеха	150 000	740 000	420 000

	02.12	Акцептован счет подрядной органи- зации за выполненные строительно- монтажные работы по возведению зда- ния цеха: а) стоимость работ б) налог на добавленную стоимость	100 000 18 000	190 000 34 200	175 000 31 500
	03.12	Списано морально устаревшее обору-	760 000	760 000	760 000
дование:
а) первоначальная стоимость
б) сумма начисленной амортизации на
дату списания	710 000	760 000	710 000
в) списана остаточная стоимость обо-
рудования (сумму определить и отраз-
ить на счетах )	…	…	…
г) стоимость оприходованных матери-
алов (запасных частей, лома) от демон-
тированного оборудования по цене их
возможного использования	60 000	15 000	37 000

	04.12	Акцептован счет специализированной монтажной организации за принятые по акту работы по монтажу производ- ственного оборудования: а) стоимость оказанных услуг по мон- тажу оборудования б) налог на добавленную стоимость	− –	66 000 11 880	100 000 18 000
	04.12	Израсходованы материалы в процессе эксперимента по разработке нового способа получения высокопрочной ткани	85 000	85 000	85 000
	05.12	Приняты в эксплуатацию законченные	1 100 000	850 000	1 600 000
объекты основных средств:
а) здание цеха
б) производственное оборудование	198 000	153 000	400 000
ИТОГО	1 298 000	1 003 000	2 000 000

	08.12	Отпущены со склада и израсходованы	340 000	300 000	320 000
материальные ценности (по фактиче-
ской себестоимости):
а) на изготовление продукции в основ-
ном производстве
б) на ремонт основных средств, содер-
жание и эксплуатацию оборудования
и хозяйственные нужды цехов	60 000	85 000	70 000
в) на ремонт и обслуживание основ-
ных средств общехозяйственного назна-
чения	50 000	97 800	40 000
г) на упаковку продаваемой продукции	15 000	8 000	10 000
ИТОГО	465 000	490 800	440 000
	09.12	Акцептованы счета поставщиков и сто- ронних организаций: а) за текущий ремонт административ- ного здания	–	194 000	30 000

		б) за коммунальные услуги (освещение,	140 000	160 000	155 000
отопление, газ), потребленные основ-
ным производственным цехом
в) за коммунальные услуги и услуги
связи подразделений общехозяйствен-
ного назначения	42 000	37 000	35 000
г) за транспортно-экспедиторские
услуги по доставке готовой продукции
до железнодорожной станции	28 000	5 500	10 000
д) налог на добавленную стоимость
по ремонтным работам и потреблен-
ным услугам	37 800	71 370	41 400
ИТОГО	247 800	467 870	271 400
	10.12	Оприходованы по цене возможного использования возвратные материалы из основного производства	17 000	19 000	18 000
	11.12	Начислена пошлина за регистрацию патента на новый способ получения высокопрочной ткани

	12.12	Оплачены с расчетного счета органи-	1 149 000	1 206 000	1 276 000
зации:
а) счета поставщиков и подрядчиков за
поставленное оборудование, матери-
алы, коммунальные услуги и пр.
б) проценты за краткосрочные кре-
диты банка	13 000	14 000	15 000
в)пошлиназарегистрациюпатентанановый
способ получения высокопрочной ткани
г) штраф налогового органа за наруше-
ние сроков представления декларации
по налогу на прибыль	34 000	–	32 000
д) налог на доходы физических лиц	38 600	40 400	42 600
е) взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд
социального страхования РФ, Фонд
обязательного медицинского страхова-
ния РФ за ноябрь 20ХХ г.	108 000	111 500	115 000
з) алименты, удержанные по исполни-
тельным листам	4 150	1 900	3 050
и) в погашение краткосрочных креди-
тов банка	130 000	140 000	150 000
ИТОГО	1 477 250	1 514 300	1 634 150
	12.12	Получены с расчетного счета налич- ные деньги в кассу организации для выплаты заработной платы, на коман- дировки, хозяйственные расходы	295 000	300 000	305 000

	12.12	Выплачены из кассы организации: а) заработная плата, пособия по вре- менной нетрудоспособности за ноябрь 20ХХ г. б) под отчет на командировочные и хозяйственные расходы: экспедитору Федченко А.С. технологу Ахатовой А.Р. ИТОГО	245 000 2 800 12 000 259 800	250 000 2 600 9 000 261 600	255 000 4 000 8 500 267 500
	14.12	Депонирована невыданная заработ- ная плата	61 100	56 100	51 100
	14.12	Внесена из кассы на расчетный счет денежная наличность сверх установ- ленного лимита	35 200	38 400	37 500
	17.12	Поступили деньги на расчетный счет	2 000 000	1 900 000	2 100 000
организации:
а) от покупателя за проданную про-
дукцию
б) в погашение дебиторской задолжен-
ности (прочей)	10 000	10 000	10 000
ИТОГО	2 010 000	1 910 000	2 110 000

Ни для кого не секрет, что главной мотивацией для персонала в каждой компании выступает вознаграждение за труд в достойном размере. На плечи бухгалтерских сотрудников ложится важность осуществления правильного учета оплаты труда каждого из сотрудников предприятия. Нижеследующая статья раскроет главные аспекты такого учета, а также процедуру формирования специального регистра – карточки счета.

Ключевые понятия

Рассмотрим ключевые понятия, понимание которых необходимо при изучении данной статьи.

Персонал – совокупность штатных сотрудников компании.

Оплата труда – вознаграждение персонала компании за выполненную работу. Величина заработной платы сотрудников обуславливается их компетентностью, квалификацией, производительностью, стажем, количеством выполняемой работы, степенью ответственности, сложностью, напряженностью и рядом иных факторов.

В совокупность таких вознаграждений входят следующие составляющие:

• Установленный оклад;
• Выплаты стимулирующего вида;
• Премии.

Начисляется заработная плата по нижеприведенным формам:

• Повременная (ее суть состоит в том, что плата сотрудникам производится на основании количества отработанного ими времени);
• Сдельная (суть данной формы состоит в том, что плата сотрудникам производится за объем реально выполненных ими работ).

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

Для сбора сведений и учета оплаты труда в системе счетов имеется отдельный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Он является активно-пассивным, то есть остаток на момент окончания периода может отражаться как по дебету, так и по кредиту. Для исчисления сальдо по активно-пассивному счету требуется выполнить следующие арифметические действия:

• Суммировать сальдо начальное и обороты отдельно по дебету и отдельно по кредиту;
• Далее из большей части вычесть меньшую часть;
• Полученный результат – сальдо конечное записать в ту часть, где сумма в результате первого действия оказалась больше.

Учет по настоящему счету выполняется в нижеследующем порядке:

• По дебету фиксируется процесс выплаты сотрудникам, удержания налогов и других сумм, депонирование зарплаты;
• По кредиту учитывается начисление заработной платы, пособий по нетрудоспособности.

Аналитика по счету выполняется конкретно по каждому сотруднику фирмы.

Выплата заработной платы выполняется как наличным, так и безналичным способами. При первом способе – деньги сотрудниками получаются из кассы фирмы. При этом составляется расчетно — платежная ведомость на всех сотрудников, а каждый сотрудник получает расчетный листок (полный перечень всех начисленных и удержанных сумм, касающихся его личного заработка). Кроме того, на всю сумму выданных для оплаты средств кассир создает расходный кассовый ордер. В случае если сотрудник не смог в трехдневный период получить деньги, они депонируются и возвращаются на банковский счет. Поэтому, сейчас, все чаще компании используют другой способ выплаты — безналичный, при котором сотрудники получают денежные средства на пластиковые карты. При таком способе бухгалтеру достаточно с помощью компьютерной программы направить платежное поручение и списки сотрудников в банк.

Порядок формирования карточки

Для удобства осуществления учетных функций и оформления отчетности сотрудники бухгалтерии, ведущие учет оплаты труда, составляют разнообразные аналитические регистры:

• Оборотно — сальдовую ведомость по счету;
• Расчетно — платежные ведомости;
• Журнал — ордер и ведомость к нему;
• Карточка счета;
• Иные регистры.

Рассмотрим более подробно карточку счета 70. Такой регистр становится все более популярным среди сотрудников бухгалтерии, он позволяет отследить следующие данные:

• Остаток по счету 70 на начало и конец периода;
• Дату совершения каждой операции;
• Первичный документ, составленный в момент совершения операции;
• Аналитические данные (структурное подразделение, фамилию, имя, отчество работника и другое);
• Итоговые обороты за период;
• Счет в корреспонденции;
• Сумму операции.

Приведем пример карточки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в нижеследующей таблице:

Для облегчения работы карточку счета удобнее составлять в специальных бухгалтерских программах, например, 1С:Бухгалтерия. В подобных программах данный регистр формируется автоматически, и бухгалтер может оперативно изучить необходимые ему сведения.

Данный регистр — карточка по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» помогает избежать бухгалтеру ошибок в учете, отследить все произведенные факты хозяйственной деятельности в разрезе оплаты труда отдельного сотрудника.

Регистры бухгалтерского учета используются для регистрации, накопления и систематизации данных, полученных из первичной документации, и являются источниками для составления отчетности. В настоящей статье будут перечислены виды регистров бухгалтерского учета, а также описан порядок их утверждения.

Виды регистров бухгалтерского учета

Учетные регистры позволяют систематизировать и накапливать поступающую из первичной бухгалтерской документации информацию, которая впоследствии будет использована для отражения на счетах и в бухотчетности. На основании данных из учетных регистров составляются и финансовые отчеты предприятия.

Занося данные в учетные регистры бухгалтерского учета, бухгалтер может одновременно проводить регистрацию первички и осуществлять контроль за хоздеятельностью предприятия путем анализа результатов.

Регистры бухгалтерского учета по характеру ведения записей подразделяются на:

• систематические — в них ведутся записи по счетам; пример — главная книга предприятия;
• хронологические, в которых записи ведутся по календарю без другой особой систематизации, например, кассовая книга, журналы регистрации;
• синхронистические — объединяющие в себе особенности ведения регистров, присущих перечисленным выше группам; примером такой разновидности бухрегистров будет журнал-ордер.

Регистры бухгалтерского учета различаются по форме построения на:

• одно- или двусторонние;
• шахматки — в них, как правило, записи по дебету счетов делаются по горизонтали, а по кредиту — по вертикали.

• аналитические — в таких регистрах конкретизируются показатели определенного синтетического счета; они используются для контроля за состоянием и движением материальных ценностей, расчетов с контрагентами и пр.;
• синтетические — в них записи делаются на основе сгруппированных однородных документов в денежном эквиваленте и в обобщенном виде; примером может служить главная книга;
• комплексные — объединяют признаки первых двух подвидов, применяются преимущественно при журнально-ордерной разновидности учета.

По внешнему виду регистры делятся на:

• карточки — бланки, имеющие вид разграфленной таблицы; карточки бывают контокоррентные, многоколончатые и инвентарные, например, карточка для аналитического учета материалов;
• книги — разграфленные и сброшюрованные многостраничные регистры; страницы в книгах, как правило, пронумерованы, прошнурованы и скреплены подписью главбуха, например, книга по учету основных средств;
• свободные листы — это своего рода масштабированные карточки, например, ведомости;
• машинограммы — регистры, составляемые/распечатываемые при помощи компьютерной техники.

Регистры бухгалтерского учета: перечень

В информации Минфина от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012 указано, что унифицированные формы регистров бухгалтерского учета больше не являются обязательными для использования, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами. Теперь при формировании регистров бухгалтерского учета на предприятиях необходимо лишь соблюдать наличие обязательных реквизитов в них (п. 4 ст. 10 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Кроме того, согласно п. 5 ст. 10 закона № 402-ФЗ формы регистров, предоставляемые главбухом, должны утверждаться руководителем организации. Перечень используемых регистров бухгалтерского и налогового учета должен быть приведен в учетной политике компании.

В то же время формы регистров бухучета госпредприятий устанавливаются в соответствии с действующими бюджетными законами. Перечень таких регистров утвержден приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н.

На практике довольно часто коммерческие предприятия при разработке собственных регистров берут за основу перечень и формы регистров, предназначенных для госпредприятий.

Приведем выдержку из этого перечня в виде часто используемых на практике регистров:

Инвентарные карточки: учета основных средств; группового учета основных средств; и т. д.

Ведомости: оборотная; оборотная по нефинансовым активам; накопительные по приходу (расходу) продуктов питания.

главная; учета животных / материальных ценностей / бланков строгой отчетности и пр.

операций (по счету «Касса», с безналичными денежными средствами, расчетов с подотчетными лицами, поставщиками и подрядчиками, по оплате труда, с дебиторами по доходам); по прочим операциям.

карточек; сдачи документов; учета ценных бумаг; депонированных сумм; (сводный) поступления и выбытий.

Карточки: многографная; учета средств и расчетов; учета выданных кредитов (займов); учета (количественно-суммового) материальных ценностей; учета ожидающих исполнения расчетных документов.

инвентарных карточек по учету ОС; инвентаризационные.

Ведомости: расхождений по результатам инвентаризации; учета невыясненных поступлений.

Приказ об утверждении регистров бухгалтерского учета

Регистры бухгалтерского учета — перечень и формы их должны быть утверждены соответствующим приказом. Формы регистров бухгалтерского учета разрабатывает главный бухгалтер, а руководитель утверждает их.

Образцы ведения налоговых регистров можно найти в статье «Как вести регистры налогового учета (образец)?» .

Такой приказ обязательно будет затребован для ознакомления проверяющим при проведении налоговой проверки. Исходя из перечисленных там регистров, налоговый инспектор затребует распечатки интересующих его форм.

Ведь сегодня почти все компании ведут регистры в виде машинограмм.

А в соответствии с п. 6 ст. 10 закона № 402-ФЗ регистры должны быть оформлены либо на бумажном носителе, либо в электронном варианте и подписаны цифровой подписью. Поэтому регистры придется распечатывать или отправлять в ИФНС в виде подписанного ЭЦП электронного документа.

Зачастую в приказе утверждаются формы регистров для каждого из счетов: карточка счета, оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета. Привязку формирования регистров по счетам бухучета целесообразно представить в табличной форме. В таблице потребуется указать Ф.И.О. ответственного за ведение регистра.

Таблица с перечислением регистров может быть отображена в приказе так:

	Наименование счета	Параметры детализации		Формирование регистров бухучета				Ф.И.О. ответственного за ведение регистра лица
		Синтетический учет	Аналитический учет	Анализ счета		Карточка счета по кредиту счета	Карточка счета
	Основные средства (ОС)		Объекты ОС
	Амортизация ОС		Объекты ОС
	Доходные вложения в материальные ценности		Материальные ценности - объекты вложений
	Нематериальные активы (НА)		Объекты НА

С образцом ее заполнения можно ознакомиться в нашей статье «Порядок ведения и заполнения кассовой книги — образец»

Итоги

Применение регистров бухгалтерского учета является обязательным условием для каждой компании. Ведь на их основании составляется отчетность. А кроме того, они нужны для накопления и систематизации всей важной бухгалтерской информации.

В коммерческих предприятиях формы регистров бухучета разрабатываются самостоятельно (зачастую на базе уже существующих и часто используемых регламентированных когда-то форм) и утверждаются приказом руководителя. Для госпредприятий формы регистров утверждаются Минфином.