Давальческое сырье (материалы) - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции (абз. 2 п. 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н). О бухгалтерском учете давальческого сырья расскажем в нашем материале.

Как учесть давальческое сырье

Для переработки сырья на давальческой основе между заказчиком и подрядчиком заключается договор подряда (ст. 702 ГК РФ). Этот договор предполагает выполнение подрядчиком работ по ремонту (строительству) или изготовлению продукции для организации-заказчика из полученных от нее материалов.

При этом передаваемые по договору материалы не переходят в собственность подрядчика, а потому с бухгалтерского учета заказчика не списываются. Аналогично, подрядчик не может включать получаемые материалы в состав собственного имущества.

Поэтому у заказчика переданные в переработку материалы продолжают числиться на счете 10 «Материалы», но переводятся на субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), а у подрядчика принимаются на забалансовый учет на счет 003 «Материалы, принятые в переработку».

В Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н) указано, что на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

Про счет 003 «Материалы, принятые в переработку» указано, что на нем обобщается информация о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Бухгалтерские записи по давальческому сырью

Приведем по давальческому сырью проводки, которые обычно делаются у заказчика и подрядчика (переработчика).

Бухгалтерский учет у заказчика ремонтных (строительных) работ:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Переданы материалы подрядчику для ремонта (строительства)	10-7	10-1, 10-8 «Строительные материалы» и др.
Списаны материалы на ремонт (строительство) на основании отчета подрядчика	08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.	10-7
	08, 20, 26, 44 и др.	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Учтен НДС по ремонтным (строительным) работам	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60
Возвращены не использованные подрядчиком материалы	10-1, 10-8 и др.	10-7

Если давальческое сырье передается для изготовления продукции, то учет у заказчика будет такой:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Переданы материалы подрядчику для изготовления продукции	10-7	10-1 и др.
Списаны материалы на изготовление продукции на основании отчета подрядчика	20	10-7
Отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком	20	60
Учтен НДС по подрядным работам	19	60
Учтены иные затраты на изготовление продукции, произведенные организацией самостоятельно (без привлечения подрядчика)	20	10, 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 и др.
Выпущена из производства готовая продукция, изготовленная полностью или частично с привлечением переработчика	43 «Готовая продукция»	20

У подрядчика бухгалтерский учет давальческого сырья, принятого для проведения ремонтных (строительных) работ, представим в таблице:

При производстве продукции для заказчика из давальческого сырья комплекс указанных выше проводок будет дополнен записями по счету 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». По дебету этого счета будет учтена изготовленная продукция из давальческого сырья до передачи ее заказчику, а по кредиту – продукция, переданная заказчику.

Учет материалов – процедура довольно трудоемкая и часто появляются трудности у бухгалтеров строительных организаций. Возможно, ли упростить учет и не оформлять ненужные бумаги? Рассмотрим эти вопросы поподробнее.

Для начала самая простая ситуация это когда предприятие точно знает, что покупает стройматериалы на определенный объект и они сразу минуя склад, то есть транзитом отгружаются на стройку. Генподрядчик (заказчик) покупает, а строительные работы ведет субподрядчик частично – из материалов купленных генподрядчиком.

Правильно ли будет оприходовать стройматериалы через ордер по форме М4 следующими операциями:

Д10 К60 — оприходованы от генподрядчика стройматериалы

Д19 К60 – выделен НДС по стройматериалам

Д20 К10 – списаны использованные в строительстве материалы.

Когда договор строительного подряда отмечен таким пунктом, где указано, что поставку стройматериалов обеспечивает сам заказчик, то после окончания работы подрядчик будет обязан сформировать отчет об израсходовании стройматериалов и предоставить его заказчику (п.1 ст.173 Гражданского кодекса РФ).

В этой общей ситуации, когда нужно передать материалы от заказчика подрядчику существуют только два варианта – это передача на давальческой основе и реализация материалов, то есть продать их подрядчику.

Учет в бухгалтерии давальческих материалов отражается на основании Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001г. №119н.

Когда заказчик передает стройматериалы своему подрядчику по договору подряда на давальческой основе, то в своей бухгалтерии стоимость этих материалов он не списывает сразу, а переводит их стоимость на специальный субсчет счета 10, который называется «Материалы, переданные в переработку на сторону» прежде чем отнесет на затраты.

И подкрепить эти операции нужно оправдательными документами. Это первичные учетные документы, они же являются основой ведения бухгалтерского учета. Поэтому генподрядчик (заказчик) должен использовать унифицированные документы для учета давальческих материалов, так как эти документы утверждены, а методические указания зарегистрированы в Минюсте России №3245 от 13.02.2002г. Сделать следует следующие проводки:

Дт 10 « Материалы, переданные в переработку на сторону»

Кт 10 «Строительные Материалы» — переданы стройматериалы на переработку подрядчику

Дт 20 «Основное производство»

Кт 10 «Материалы переданные в переработку на сторону» — отнесена стоимость стройматериалов на затраты, переработанных подрядчиком.

Из всего этого складывается вывод, что если не применять субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» счета 10, то это будет противоречить всем нормам бухгалтерского учета. Также неприменение унифицированных первичных документов, при передвижении материалов, тоже ведёт к нарушению требованиям закона 129-ФЗ. Что повлечет негативные последствия для налогового учета, где применяются все эти установленные формы.

Еще момент, когда передача давальческих материалов подрядчику и списание их стоимости на выполненные работы не совпадает по времени, то это не даёт возможности просто приложить формы М-15 и М-29 к документации на строительство. Когда будут сданы работы подрядчиком по акту приемке выполненных работ заказчику, только тогда списывается стоимость материалов, а не на момент передачи в переработку. И выходит, что использование подрядчиком конкретных материалов не подтверждено. Так что понадобиться и отчет исполнителя (подрядчика) об израсходовании материала, но унифицированной формы отчета нет и поэтому её нужно разработать самим и утвердить в учетной политике. Порядок и сроки предоставления отчета тоже нужно оговорить в договоре подряда. И последний подкрепляющий документ, который вам нужно разработать и утвердить руководителем это акт о списании материалов, составленный заказчиком на основании отчета подрядчика об израсходовании давальческих материалах.

Очень часто бывает, что из предоставленных материалов заказчиком, неизрасходованные остатки исполнитель обязан вернуть. Как вернуть и всегда ли это возможно сделать? Давайте разберемся в этом вопросе…

Допустим заказчик на основании договора подряда передал давальческие материалы, где было указано что в случае не использования материалов, подрядчик возвращает остатки в целости и сохранности. Далее подрядчик отчитался за переработанные материалы, а часть он не смог вернуть и предлагает вычесть эти невозвратные материалы из стоимости выполненных работ. Далее получается, что заказчик должен либо выставить подрядчику претензию (и восстановить входной НДС по купленным материалам, либо оформить реализацию материалов, т.е продать материалы которые не смог вернуть подрядчик.

Если заказчик выбрал вариант с реализацией, то между в этом случае заключается договор купли-продажи с перечнем всех неиспользованных материалов, который будет являться основанием для реализации, а также подписанный акт- приемки передачи давальческих материалов, свидетельствующий о владении подрядчиком этих материалов.

После, как заключен договора купли-продажи, заказчик отражает у себя следующие проводки

Дт10 субсчет «Строительные материалы»

Кт10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» — возвращены ранее переданный подрядчику давальческие материалы.

И реализация будет не реализацией, если мы не оформим накладную по форме ТОРГ-12, которой обязательно заинтересуется налоговый инспектор. Поэтому выписываем обязательно накладную.

Когда между заказчиком и подрядчиком проводится зачет стоимости реализованных материалов в счет оплаты выполненных работ, то делаются следующие записи.

В данной статье рассмотрим пошаговую инструкцию по учету в 1С 8.3 (8.2) давальческого сырья переработчику (сторонней организацией) нашей (давальцу) для . Кроме того, кратко затронем вопрос возврата неиспользованного материала (сырья).

Для удобства сделайте на данном этапе статьи , чтобы можно было дальше рассматривать операции по теме. У меня в базе данных на остатках уже есть материалы, с которыми я и буду работать.

В программе часто можно встретить моменты, когда сырье называют материалом, а материалы — сырьем. Для удобства в этой статье я буду использовать термин «материалы». И будем подразумевать, что .

Для создания документа « » в 1С нужно через пункт меню «Производство» найти раздел «Передача в переработку» и выбрать соответствующий подраздел.

В окне со списком документов нажимаем кнопку «Создать». Откроется окно создания документа «Передача товаров (материалов) в переработку».

Приступим к заполнению документа. Сначала заполним верхнюю часть (шапку). Укажем организацию, склад и контрагента с договором. Этих данных достаточно, чтобы понять, от кого и кому передаются материалы.

В табличной части воспользуемся кнопкой «Подбор» и выберем материалы для передачи. Вот пример заполненного документа:

Как видим, один из товаров учитывается у меня на счете 41.01. В данном случае для нас это не имеет значения. Важнее, на какие счета попадут наши материалы. В табличной части указано, что они должны попасть на счет 10.07 «Материалы в переработке». Сейчас мы в этом и убедимся. Нажимаем кнопку «Провести», затем кнопку . Откроется окно с проводками (если они сформировались вообще, бывает и такое):

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Да, все верно. Материалы переместились на счет 10.07. Теперь остается физически отгрузить материалы и ждать, когда исполнитель сделает из них готовую продукцию.

Поступление из переработки

Оформим в 1С 8.3 документ возврата материалов из переработки. Этот документ похож, на первый взгляд, на документ поступления товаров, но он выполняет еще несколько функций:

• во-первых, мы должны списать материалы, из которых исполнитель изготовил нам продукцию;
• во-вторых, у нас могут возникнуть дополнительные затраты, связанные с, например, доставкой материалов. Эти затраты должны отразиться на себестоимости готовой продукции;
• в третьих, могут быть остатки материалов, которые исполнитель нам возвращает, и мы должны их оприходовать;
• ну и в конце концов у нас в результате всех этих операций должна появиться готовая продукция на складе.

Приступим к оформлению документа. Аналогично первому, заполним организацию, склад и контрагента с договором.

Табличная часть в данном документе разнообразнее, поэтому рассмотрим ее более детально, по закладкам. Я предоставлю Вам в качестве примера уже заполненный документ, а затем мы его будем внимательно рассматривать:

Первая закладка: Продукция. Здесь мы выбираем товар, который к нам в конечном итоге пришел.

Напомню, что готовая продукция учитывается у нас на 43 счете. Еще одна особенность на этой закладке — это столбец «Сумма плановая». Так как на данном этапе мы не можем зачастую точно указать себестоимость продукции, мы указываем здесь ее вручную как плановую. В данном документе мы сможем точно рассчитать лишь прямые материальные затраты – это материалы, из которых состоит наше изделие. Плюс некие услуги, опять же, связанные с непосредственным производством данной партии.

Окончательно себестоимость мы сможем рассчитать только в конце месяца, учтя аренду оборудования (допустим, автомобиля, который отвозил материалы), зарплату рабочих за месяц, электроэнергию, отопление и так далее.

Укажем в каждой строке с готовой продукцией ее спецификацию. Благодаря этому нам не придется заполнять закладку «Использованные материалы» вручную.

Закладку «Услуги» рассматривать не будем, на ней все так же, как и в документе « «, разве что, опять же, нужно указать счет затрат.

Вот к счету затрат мы плавно и перебрались. Перейдем на закладку «Счет затрат». Вот тут-то он и зарылся. У меня он встал по умолчанию 20.01. У кого поле пустое, укажите нужный. Заполните реквизиты «Подразделение затрат» и «И номенклатурная группа». Это нужно для аналитического учета.

Закладка «Использованные материалы». Здесь нажимаем кнопку «Заполнить» и выбираем «По спецификации». Ура, у меня все заполнилось правильно:

На этой закладке, как ни странно, все. Переходим к «Возвращенным материалам».

Возврат неиспользованных товаров

Строительство подрядным способом

1.3. Договорные отношения в строительстве

Тема 2. Учет затрат подрядной строительной организации на производство смр

2.1.Задачи и принципы бухгалтерского учета затрат на производство готовой строительной продукции

2.2.Объекты и методы учета затрат на производство строительно-монтажных работ

2.3.Классификация затрат, включаемых в себестоимость строительно-монтажных работ

Классификация затрат в строительном производстве

2.4.Учет затрат на производство строительно-монтажных работ по элементам затрат

1.Прямые затраты

1.1. Материалы

1.3. Затраты по эксплуатации смм

1.4. Прочие прямые затраты

2.6.Сводный учет затрат на производство строительно-монтажных работ

Тема 3.Учет расходов по строительным машинам и механизмам

3.1.Задачи учета расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов

3.2.Классификация строительных машин и механизмов

Классификация строительных машин и механизмов

3.3.Оперативный учет использования строительных машин и механизмов

3.4.Учет затрат, связанных с работой строительных машин и механизмов

3.5.Порядок калькулирования себестоимости и порядок распределения расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов

Тема 4. Учет потерь от брака в строительном производстве

4.1.Брак и его классификация

Классификация брака в строительном производстве

4.2. Документальное оформление брака

4.3.Синтетический учет брака в строительстве

Тема 5. Учет строительных материалов

5.1.Задачи учета и классификация строительных материалов.

Задачи учета строительных материалов

5.2. Документальное оформление движения строительных материалов

5.3.Особенности учета и документального оформления строительных материалов заказчика и подрядчика

5.4. Аналитический учет движения строительных материалов

5.5.Синтетический учет строительных материалов

Ведомость«Движение материалов в стоимостном выражении»

5.6.Учет и оценка строительных материалов при приобретении

5.7. Методы списания строительных материалов на производство строительно-монтажных работ.

5.8. Учет расхода строительных материалов

Тема 6.Учет расчетов, реализации и финансовых результатов по выполненным строительно-монтажным работам

6.1.Документальное оформление, синтетический и аналитический учет расчетов генподрядчика с заказчиками и субподрядными организациями.

7.2. Учет финансовых результатов от сдачи смр.

Тема 7. Бухгалтерский учет у застройщика (инвестора)

7.1.Задачи иосновные понятиябухгалтерского учета у застройщика

Задачи учета затрат на строительство

7.2.Классификация затрат

7.3.Бухгалтерский учет незавершенного производства

Список литературы

5.3.Особенности учета и документального оформления строительных материалов заказчика и подрядчика

Обязанности по обеспечению строительстваматериалами несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик (ст.700 Гражданского кодекса РБ).

В договоре подряда в качестве обязательного условия нужно указывать распределение функций между заказчиком и подрядчиком по обеспечению объекта конструкциями, материалами, изделиями. Такое требование установлено п.16 Правил заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда, утвержденных постановлением Совета Министров РБ от 15.09.1998 № 1450.

Таким образом, договорами строительного подряда может быть предусмотрено, что обязанность по поставке материалов возложена на заказчика.

Возможны также ситуации, когда функции по обеспечению строительства материалами возложены на заказчика и он передает их для выполнения строительных работ генподрядчику, который в свою очередь передает часть материалов субподрядчику.

Если обеспечение процесса строительства материалами полностью или частично возложено на заказчика, то учет поступления материалов, передачи их подрядчику для производства работ и включение стоимости материалов в состав затрат по строительству объекта осуществляет заказчик (п.7 Инструкции № 10). В соответствии с технологической структурой затрат стоимость материалов заказчика, использованных подрядчиком для производства строительных работ, включается в стоимость строительно-монтажных работ или в стоимость работ по монтажу оборудования.

В целях формирования стоимости объекта строительства материалами заказчика признаются материалы (п.18 Инструкции № 10):

приобретенные инвестором, заказчиком либо по их поручению инженерной организацией;

переданные подрядчику для производства работ на объекте строительства без перехода прав собственности на них;

предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство строительных работ.

Для того чтобы строительные материалы имели статус материалов заказчика, должны быть соблюдены все 3 условия, оговоренные в п.18 Инструкции № 10. Для этого заказчику необходимо:

самому оформить договоры на покупку строительных материалов у поставщиков и оплатить их стоимость;

учесть данные материалы в смете на строительство в качестве используемого материала;

передать материалы подрядчику на объект строительства без перехода права собственности.

Необходимо обратить внимание на следующие нюансы:

материал заказчика, полученный генподрядчиком и переданный субподрядчику для производства строительных работ на объекте заказчика, является материалом заказчика;

строительные материалы, приобретенные подрядчиком за счет авансов на выполнение строительных работ, материалами заказчика не являются.

Передача материалов заказчика подрядчику в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дт 07/3, субсчет «Строительные материалы, переданные подрядчику материалов для производства работ».

К-т 07/3, субсчет «Строительные материалы на складе»,

У заказчика включение стоимости строительных материалов в стоимость строительных работ (объекта строительства) отражается следующей записью:

Д-т 08/1 «Вложения в долгосрочные активы»

К-т 07/3«Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет «Строительные материалы, переданные подрядчику материалов для производства работ».

Данная запись производится на основании акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2, утвержденной Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.04.2011 № 13.

То есть передача материалов заказчика подрядчику для производства работ реализацией материалов не является.

Отражение в бухгалтерском учете операций у заказчика следующее.

Таблица 13

Строительные материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении по условиям договора, принимаются к учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре или товаросопроводительных документах (п.6 Инструкции № 4).

Согласно Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов» бухгалтерского учета учет материалов, принятых подрядчиком в переработку от заказчика (давальческое сырье) и не оплачиваемых подрядчиком, осуществляется на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

У подрядчика поступление материалов от заказчика отражается записью:

Таблица 14

Обязанность, связанную с поставкой заказчиком материалов для строительства объекта, следует оговаривать непосредственно в договоре строительного подряда или дополнительных соглашениях к нему. Передача материалов, изделий, конструкций подрядчику производится в соответствии с графиками такой передачи. Сроки и объем передачи строительных материалов напрямую связываются со сроками выполнения строительных работ и ввода объекта в эксплуатацию, что также предусматривается договором подряда.

Передача материалов заказчика подрядчику для производства работ оформляется товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной формы ТН-2, утвержденными постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192 (п.21 Инструкции № 10).

При оформлении накладных учитываются следующие особенности:

если материал заказчика до передачи подрядчику находится (находился) на объекте строительства (строительной площадке) или доставляется (доставлялся) на объект непосредственно от поставщика, то передача материалов заказчиком оформляется товарной накладной формы ТН-2;

если материал заказчика до передачи подрядчику находится (находился) на складе заказчика, местонахождение которого не совпадает с местонахождением объекта строительства, то передача оформляется товарно-транспортной накладной формы ТТН-1;

при передаче материалов заказчика для производства работ на объекте, работы по строительству которого облагаются НДС, в накладной указываются наименование, количество, цена и стоимость материала. Ставка и сумма НДС не указываются, поскольку передача материала заказчику для выполнения работ реализацией материала не является;

при передаче материалов заказчика для производства работ на объекте, работы по строительству которого не облагаются НДС или облагаются этим налогом частично (например, при наличии в жилом доме встроенно-пристроенных помещений), в накладной указываются наименование, количество, цена, стоимость материала и ставка НДС, по которой был уплачен налог при приобретении этих материалов. Это связано с тем, что на объектах, освобождаемых от НДС (к примеру, объектах жилого фонда), стоимость материалов в стоимость строительства включается по ценам с учетом НДС. Порядок включения налогов и отчислений подрядчиком в акты сдачи-приемки выполненных работ для компенсации их заказчиками изложен в письме Минстройархитектуры РБ от 01.04.2010 № 04-2-04/1130;

в качестве обязательной дополнительной информации указывается цель передачи: «материал заказчика для производства работ на объекте (приводится наименование объекта) согласно договору (указывается номер договора строительного подряда)».

Наибольшее количество вопросов у организаций возникает, как правило, когда в процессе строительства участвуют 3 стороны: заказчик, генподрядчик и субподрядчик..

Материал заказчика, полученный генподрядчиком и переданный субподрядчику для производства строительных работ на объекте заказчика, является материалом заказчика (п.18 Инструкции № 10).

Порядок документального оформления передачи материалов заказчика генподрядчику четко изложен в п.21 Инструкции № 10, а документальное оформление передачи материалов заказчика генподрядчиком субподрядчику - такое же, только с учетом некоторых особенностей.

Так как материал заказчика, переданный субподрядчику, уже находится на объекте строительства, передача генподрядчиком субподрядчику материалов заказчика оформляется товарной накладной формы ТН-2. В данной ситуации в накладной формы ТН-2 в строке «Цель приобретения продукции (товара)» указывается следующая информация: «материал заказчика для производства работ на объекте (приводится наименование объекта) согласно договору (указывается номер договора)».

Далее необходимо обратить внимание на случай, когда по условиям заключенного договора подряда обеспечение строительства материалами возложено частично на заказчика, т.е. часть материалов - заказчика, а часть - генподрядчика.

В данной ситуации передача генподрядчиком материалов (заказчика и генподрядчика) субподрядчику по одной накладной недопустима, так как имеются различия в заполнении накладных в зависимости от того, передача ли это генподрядчиком субподрядчику материалов заказчика или передача генподрядчиком им же приобретенных материалов субподрядчику.

Передача субподрядчику генподрядчиком материалов, приобретенных им самостоятельно, является реализацией материалов (подп.14.7 и 14.8 п.14 Инструкции № 4).

Передача генподрядчиком строительных материалов субподрядчикам отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 8 « Прочие расходы по текущей деятельности»

К-т 10/1 «Материалы».

Оборот по реализации материалов признается объектом обложения НДС (ст.93 Особенной части Налогового кодекса РБ). Следовательно, в накладной, оформленной генподрядчиком при передаче собственных материалов субподрядчику, необходимо предъявить дополнительно к цене материалов соответствующую сумму НДС, указав при этом ставку НДС, сумму НДС и стоимость материалов с НДС (п.1 ст.105 НК).

При оформлении накладной генподрядчиком в случае передачи субподрядчику материалов заказчика информацию по НДС указывать не следует.

При реализации материалов генподрядчиком субподрядчику в накладных следует указывать цель приобретения товара как «собственное производство и (или) потребление». А при передаче материалов заказчика субподрядчику цель приобретения указывается как «материал заказчика для производства работ на объекте (приводится наименование объекта) согласно договору (указывается номер договора)» (п.21 Инструкции № 4).

Сторонам договора строительного подряда следует помнить о необходимости проведения не реже 2 раз в год сверки учетных данных по переданным (полученным) для производства работ материалам с составлением акта сверки (п.23 Инструкции № 10). Такая сверка производится в целях обеспечения сохранности и целевого использования подрядчиком материалов заказчика.

Вышеуказанная сверка представляет собой сверку данных об остатках материальных ценностей в натуральном и денежном выражении.

Форма акта сверки законодательством не утверждена. Поэтому форма акта может быть произвольной, но при этом она должна содержать все реквизиты, обязательные для первичного учетного документа.

Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Выполнение работ по «давальческому» договору

Рассмотрим такую ситуацию. Компании заключили договор подряда на строительство (или ремонт) некоего объекта, по условиям которого заказчик должен обеспечить подрядчика строительными материалами для выполнения рабо тп. 1 ст. 704 , п. 1 ст. 713 , п. 1 ст. 745 ГК РФ . Посмотрим, как подрядчику и заказчику правильно оформить документы и отразить операции по такому договору.

Важные условия договора подряда

По умолчанию (когда в договоре об этом ничего не говорится) работы выполняются из материалов подрядчик ап. 1 ст. 704 ГК РФ . Поэтому если заказчик изъявил желание использовать для проведения подрядных работ свои материалы, то в договоре должно быть указано, что:

• материалы для выполнения работ предоставляются заказчиком на давальческой основ еп. 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания) . Право собственности на них остается у заказчика. И подрядчик имеет право использовать давальческие материалы только для тех целей, для которых они были получены;
• подрядчик обязан представить заказчику отчет об использовании материалов. Ведь заказчик имеет право знать, как расходуются его материал ып. 1 ст. 713 ГК РФ .

По окончании работ у подрядчика могут остаться неизрасходованные материалы. Поэтому стороны могут сразу при заключении договора определить порядок использования остатков материалов либо решить позже, как с ними поступить (тогда нужно будет подписать допсоглашение к договору). Например, можно договориться, что подрядчик обязан вернуть остатки неизрасходованных материалов заказчику. Стороны могут также решить, что оставшиеся материалы подрядчик не возвращает (они переходят в его собственность), но тогда ему нужно их оплатить, к примеру путем зачета их стоимости в счет стоимости рабо тп. 1 ст. 713 ГК РФ .

Какие документы нужно оформить

Чтобы налоговики не признали передачу давальческих материалов безвозмездной сделкой со всеми вытекающими последствиями, нужно правильно оформить первичку.

Передача давальческих материалов заказчиком

Товарные накладные оформлять не нужно, поскольку отсутствует факт реализации материалов. В этом случае можно:

• <или> составить в произвольной форме акт приема-передачи. Тогда в нем обязательно должны быть реквизиты, установленные для первичных документов, а его форму необходимо утвердить приказом руководител яч. 2 , 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон № 402-ФЗ) ;
• <или> оформить накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15, если применение унифицированных форм первичных документов закреплено в учетной политике. Документ составляется в двух экземплярах (по одному для заказчика и подрядчика).

Например, накладную по форме № М-15 можно оформить так:

НАКЛАДНАЯ № 12
на отпуск материалов на сторону

Корреспондирующий счет		Материальные ценности		Единица измерения		Количество		Цена, руб. коп.	Сум-ма без учета НДС, руб. коп.Стоимость материалов указывается по балансовой стоимости. Она нужна для правильной организации учета у сторон сделки и может понадобиться при определении размера ущерба в случае порчи или утраты материалов подрядчиком	Сум-ма НДС, руб. коп.	Всего с учетом НДС, руб. коп.	Номер		Порядковый но-мер записи по складской картотеке
счет, субсчет	код аналитического уче-та	наименование, сорт, размер, марка	номенклатурный но-мер	код	наименование	надлежит отпустить	отпущено					инвентарный	паспорта
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
10.7	-		-	168	тонна	13,6	13,6	43 000	584 800	-	584 800	123	-	5
…

Всего отпущено одно (прописью) наименований

на сумму Пятьсот восемьдесят четыре тысячи восемьсот (прописью) руб. 00 коп.

в том числе сумма НДС - (прописью) руб. 00 коп.

Отпуск разрешил	Генеральный директор		П.В. Ручкин
	должность		расшифровка подписи
	Главный бухгалтер		З.Ф. Сидорова
	должность		расшифровка подписи
Отпустил	Кладовщик		С.М. Петров
	должность		расшифровка подписи
Получил	Кладовщик		И.А. Иванов
	должность		расшифровка подписи

Получение давальческих материалов подрядчиком

Основанием для приемки и оприходования давальческих материалов может являться оформленная заказчиком накладная по форме № М-15п. 47 Методических указаний . При этом сотрудник, ответственный за приемку материалов, должен в строке «Получил» указать фамилию, должность и расписаться.

Подробно об оформлении складской документации мы рассказывали:

Если материалы передаются по акту и в нем нет строчки для отметки о приеме материалов, тогда на документе можно поставить штам пп. 49 Методических указаний . Такой штамп должен содержать те же реквизиты, что и приходный ордер.

А если полученные по одному приходному документу материалы нужно распределить на разные склады или разным материально-ответственным лицам, тогда придется дополнительно оформить приходные ордера по форме № М-4.

В производство давальческие материалы передаются по требованиям-накладным (форма № М-11).

Использование подрядчиком давальческих материалов

Как обычно, по факту выполнения работы (а если в договоре выделены этапы проведения работ, то и по окончании каждого промежуточного этапа) подрядчик должен составить акт. Его опять-таки можно оформить либо в произвольной форм еч. 2 , 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ (с учетом правил, о которых мы писали выше), либо по унифицированной (для строительно-монтажных работ это форма № КС-2). При этом для расчетов за выполненные строительно-монтажные работы подрядчику необходимо составлять справку о стоимости выполненных работ и затра тУказания, утв. Постановлением Госкомстата от 11.11.99 № 100 . И по мнению Минфина, такую справку нельзя оформить в произвольной форме, необходима только унифицированная форма № КС-3Письмо Минфина от 06.02.2015 № 07-01-12/4833 . Поэтому безопаснее применять сразу две унифицированные формы для учета строительных работ - № КС-2 и КС-3.

Обратите внимание, что при использовании для выполнения работ давальческих материалов в заполнении акта есть некие нюансы. Стоимость строительных работ определяется сметой. В ней учитывается стоимость всех требующихся для строительства материалов, включая переданные заказчиком на давальческой основ еп. 4.22 Методики МДС 81-35.2004, утв. Постановлением Госстроя от 05.03.2004 № 15/1 ; п. 3 ст. 709 ГК РФ . Как указал Минстрой, стоимость материальных ресурсов, поставленных заказчиком, учитывается при взаиморасчетах в составе возвратных суммПисьмо Минстроя от 30.05.95 № 12-155 . При этом возвратные суммы справочно показываются за итогом смет ып. 4.36 Методики МДС 81-35.2004, утв. Постановлением Госстроя от 05.03.2004 № 15/1 . Таким образом, в акте КС-2 заполняется отдельный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости. В итоговую стоимость выполненных работ сумма давальческих материалов не включается, что отражается записью «За минусом материалов заказчика».

Кроме акта, подрядчику нужно представить заказчику отчет о том, сколько фактически было израсходовано его материало вп. 1 ст. 713 ГК РФ . О периодичности представления отчета нужно договориться еще при заключении договора. Отчет можно представлять ежемесячно или один раз за весь период (этап) работ. Форму отчета придется разработать самостоятельно, указав в ней необходимые для первичных документов реквизит ыч. 2 , 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ . Эту форму желательно согласовать при заключении договора для удобства обеих сторон. В отчете нужно указать:

• наименование и количество полученных и использованных давальческих материалов;
• данные о неиспользованных остатках материалов.

И оформить его, к примеру, можно так:

Отчет об использовании материалов, переданных заказчиком по договору подряда № 58 от 18.02.2015

г. Москва

Подрядчиком были получены от Заказчика и использованы при выполнении работ по Этапу № 1 в период со 2 марта 2015 г. по 5 июня 2015 г. материалы в следующем объеме (количестве):

№	Наименование вида работ	№ и дата накладной М-15	Наименование материалов	Единица измерения	Цена за единицу измерения, руб.	Получено материалов от заказчика		Фактически использовано материалов		Остатки неиспользованных материалов
						количество	сумма, руб.	количество	сумма, руб.	количество	сумма, руб.
1	Строительство склада	№ 12 от 27.02.2015	Металлоконструкции: сварные балки	тонны	43 000	13,6	584 800	12,9	554 700	0,7	30 100
Итого						13,6	584 800	12,9	554 700	0,7	30 100

Общая стоимость использованных материалов для выполнения работ составила пятьсот пятьдесят четыре тысячи семьсот рублей.

Остатки неиспользованных материалов будут возвращены Заказчику в соответствии с п. 2.5 договора подряда № 58 от 18.02.2015.

Генеральный директор ООО «Подрядчик»		Генеральный директор ООО «Заказчик»
Л.П. Кукушкина		А.С. Романов
М. П.		М. П.

Возврат остатков

Неизрасходованные давальческие материалы, подлежащие по условиям договора возврату заказчику, подрядчик передает:

• <или> по акту, который содержит реквизиты первичного документа и составлен по утвержденной руководителем форм еч. 2 , 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ ;
• <или> по типовой накладной на отпуск материалов на сторону по форме № М-15.

При этом в передаточных документах нужно указать:

• количество возвращаемых давальческих материалов;
• номер и дату договора подряда, на основании которого они были получены.

Бухгалтерский и налоговый учет

У заказчика

НДС. Сумму входного НДС по приобретенным материалам, которые впоследствии будут переданы подрядчику на давальческой основе, заказчик может принять к вычету в обычном порядк еп. 6 ст. 171 , п. 5 ст. 172 НК РФ .

Поскольку последующая передача давальческих материалов подрядчику не признается реализацией, эта операция не является объектом налогообложения НДСст. 39 , подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ ; Письмо Минфина от 17.03.2011 № 03-07-10/05 . Поэтому при передаче материалов заказчик НДС не начисляет и счет-фактуру не выписывает.

Если остатки неизрасходованных материалов подрядчиком не возвращаются, тогда заказчику нужно отразить реализацию материалов, начислить НДС к уплате в бюджет и выставить подрядчику счет-фактуру в течение 5 календарных дней с момента подписания отчета об использовании материало вподп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 3 ст. 168 НК РФ .

Налог на прибыль. Затраты заказчика на покупку материалов относятся к материальным расхода мподп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ . При расчете налога на прибыль они учитываются на дату их передачи в производств оп. 2 ст. 272 НК РФ . Поскольку в момент передачи заказчиком подрядчику давальческих материалов фактическая передача их в производство еще не подтверждена, на этом этапе расхода в целях налогообложения прибыли не возникает. Его можно будет признать только на дату утверждения заказчиком отчета подрядчика об использовании материалов.

При этом в зависимости от характера подрядных работ затраты на покупку материалов включаются:

• <или> в первоначальную стоимость строящегося объекта основных средст вп. 1 ст. 256 , пп. 1, 2 ст. 257 НК РФ ;
• <или> в расходы, связанные с производством и (или) реализацией, либо во внереализационные расход ып. 2 ст. 253 , п. 1 ст. 265 НК РФ , если выполняемые работы не связаны с сооружением (реконструкцией, модернизацией, достройкой или дооборудованием) объектов основных средств (к примеру, подрядчик делает текущий ремонт в офисе заказчика).

В случае если остатки давальческих материалов подрядчиком не возвращаются и зачитываются в счет оплаты выполненных подрядчиком работ, заказчик выручку от их реализации должен включить в состав доходов для целей расчета налога на прибыль на дату согласования отчета об использовании материало вп. 1 ст. 249 , п. 1 ст. 248 НК РФ .

УСНО. Заказчик, применяющий УСНО с объектом «доходы минус расходы», стоимость приобретенных материалов включает в расходы в момент их оплаты поставщик уподп. 5 п. 1 , абз. 2 п. 2 ст. 346.16 , п. 2 ст. 346.17 НК РФ .

При реализации подрядчику остатков давальческих материалов заказчик должен отразить при расчете налога доход на дату погашения задолженности за материалы согласно условиям договора подряд ап. 1 ст. 346.15 , п. 1 ст. 249 , п. 1 ст. 346.17 НК РФ .

Бухучет. Заказчик, передавший свои материалы подрядчику для выполнения работ на давальческих условиях, стоимость таких материалов на расходы не списывает, а продолжает учитывать их на отдельном субсчет еп. 157 Методических указаний . Проводки заказчику нужно сделать такие:

Содержание операции	Дт	Кт
Переданы подрядчику строительные материалы на давальческих условиях	10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
На дату подписания подрядчиком и заказчиком отчета об использовании материалов
Стоимость использованных подрядчиком материалов включена в фактические затраты на строительство	08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»
или
Стоимость использованных подрядчиком материалов включена в состав затрат, связанных с ремонтом	26 «Общехозяйственные расходы»	10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
На дату возврата неиспользованных материалов
Возвращены материалы, не использованные подрядчиком	10, субсчет «Строительные материалы»	10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
Если остатки неиспользованных материалов остаются у подрядчика, то заказчик отражает в бухучете их реализацию в обычном порядке

Хотим заметить, что заказчик может воспользоваться проектом ПБУ 5/2012 «Учет запасов» и списать стоимость переданных подрядчику давальческих материалов сразу на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», поскольку сырье и материалы, закупленные для строительства основных средств, в состав запасов не включаются, а должны отражаться в балансе в разделе «Внеоборотные активы».

У подрядчика

НДС. При получении давальческих материалов от заказчика у подрядчика никаких налоговых последствий по НДС не возникает.

Подрядчик должен начислить НДС только со стоимости выполненных работ, не учитывая при этом цену переданных заказчиком материало впп. 1 , 5 ст. 154 НК РФ . Соответственно, на эту стоимость подрядчик обязан в течение 5 календарных дней со дня подписания акта приемки-передачи выполненных работ выставить заказчику счет-фактур упп. 1 , 3 ст. 168 НК РФ .

Сумму НДС, предъявленную заказчиком при реализации остатков давальческих материалов, подрядчик может принять к вычету на основании выставленного счета-фактуры в общем порядк еп. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ .

Налог на прибыль. Полученные материалы не учитываются подрядчиком при расчете налога на прибыль ни в доходах, ни в расходах, ведь право собственности на них остается у заказчика.

Стоимость работ с использованием давальческого сырья будет для подрядчика налогооблагаемым доходом, который признается в том отчетном (налоговом) периоде, когда эти работы выполнен ыподп. 1 п. 1 ст. 248 , п. 1 ст. 249 , п. 1 ст. 271 НК РФ . При этом величина доходов определяется как сумма причитающегося ему вознаграждения за выполненные работы, без учета стоимости давальческих материалов.

В случае перехода права собственности на остатки неиспользованных материалов к подрядчику он может отразить расходы на их покупку при расчете налога на прибыль в обычном порядк ест. 254 НК РФ .

Не нужно указывать в договоре, что неизрасходованные остатки материалов передаются подрядчику на безвозмездной основе. Это чревато негативными налоговыми последствиями для обеих сторон договора.

УСНО. При применении упрощенки подрядчик также не учитывает в целях налогообложения стоимость полученных давальческих материалов, так как не становится их собственнико мп. 1 ст. 346.15 , ст. 249 НК РФ . А если по условиям договора остатки давальческих материалов остаются у подрядчика в счет оплаты выполненных работ, то подрядчик может учесть расходы по приобретению материалов при расчете «упрощенного» налога в момент погашения задолженности по нимподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ .

Бухучет. Запасы, не принадлежащие организации, должны учитываться за балансо мп. 18 Методических указаний . Поэтому давальческие материалы нужно отразить на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договоре подряд ап. 156 Методических указаний ; п. 14 ПБУ 5/01 . Получение материалов отражается по дебету счета 003 «Материалы, принятые в переработку», выбытие (в том числе возврат заказчику неиспользованных остатков) - по кредиту. При этом стоимость давальческих материалов списывается со счета 003 на основании отчета об использовании материалов, утвержденного (подписанного) заказчиком.

Если остатки давальческих материалов по условиям договора остаются у подрядчика и зачитываются в счет оплаты выполненных работ, то одновременно с записью по кредиту счета 003 нужно их оприходовать, сделав проводку: Дт счета 10 «Материалы (счета 41 «Товары») – Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если невозвращенные остатки достаются подрядчику бесплатно, это может привести к негативным налоговым последствиям как для заказчик аабз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 16 ст. 270 НК РФ , так и для подрядчик ап. 8 ст. 250 НК РФ . Так, заказчику придется заплатить НДС со стоимости безвозмездно переданных остатков материалов и их стоимость нельзя будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль, а у подрядчика возникнет внереализационный доход, учитываемый в целях налога на прибыль.